【2017年11月24日】跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策調(diào)整所產(chǎn)生的影響

跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策調(diào)整所產(chǎn)生的影響

本文節(jié)選自------《互聯(lián)網(wǎng)稅收生態(tài)：共生·博弈·演化》

（一）對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生的影響
1. 價(jià)格有升有降，總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)
跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商在適用《政策》前后，主要差別在于征稅方式，稅率以及稅收優(yōu)惠。綜合考慮這三個(gè)因素，并假定稅負(fù)的上升將全部轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的商品價(jià)格將有升有降，總體為上升趨勢(shì)。對(duì)于政策調(diào)整前后商品價(jià)格的變化情況，可分為以下三種類型進(jìn)行分析：
（1）對(duì)于絕大多數(shù)商品，以及完稅價(jià)格低于或等于100元的化妝品而言，由于按照行郵稅征稅時(shí)存在50元（含50元）免稅額的優(yōu)惠政策，而在政策調(diào)整后采用增值稅加消費(fèi)稅的方式計(jì)算應(yīng)納稅額，其稅負(fù)有所上升。以一件完稅價(jià)格100元的嬰兒奶粉為例，在按照行郵稅納稅時(shí)，其應(yīng)繳納進(jìn)口稅稅額為100*10%=10元，低于50元，所以免于征收；但按照增值稅納稅的方式下，其應(yīng)納稅額為100*17%*70%=11.9元，相比按照行郵稅納稅要多繳納11.9元。再以一件完稅價(jià)格100元的化妝品為例，按照繳納行郵稅的方式計(jì)算應(yīng)繳納進(jìn)口稅稅額為0，但在按照繳納增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，該化妝品共應(yīng)繳納的稅額為100*（30%+17%）*70%=32.9元，稅負(fù)大幅度上升。

（2）對(duì)于完稅價(jià)格高于100元的化妝品而言，如以500元的口紅為例，若繳納行郵稅，則應(yīng)納進(jìn)口稅稅額為500*50%=250元；若按照《政策》規(guī)定，共應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅稅額為500*（30%+17%）*70%=164.5元，比按照行郵稅納稅少納稅85.5元，下降幅度為34.2%。

（3）對(duì)于單價(jià)高于2000元的奢侈品而言，完稅價(jià)格和計(jì)稅方法均與之前大不相同。在適用行郵稅時(shí)，適用稅率為30%，而在按照“關(guān)稅+消費(fèi)稅+增值稅”的方式計(jì)算應(yīng)納稅額，并且其完稅價(jià)格為零售價(jià)格時(shí)，稅負(fù)將相比之前大幅度上升。所以，《政策》的頒布將引起價(jià)格高于2000元奢侈品的稅負(fù)上升最為顯著。

表1 稅收政策調(diào)整對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的價(jià)格影響

品類	應(yīng)交稅費(fèi)		變化
母嬰、食品類	新政前	行郵稅：10%，50元以內(nèi)免稅	多繳納11.9%
	新政后	增值稅：17%*70%=11.9%
輕奢服飾類	新政前	行郵稅：20%	少繳納8.1%
	新政后	增值稅：17%*70%=11.9%
化妝品類 （單價(jià)＜100元）	新政前	行郵稅：50%，50元以內(nèi)免稅	多繳稅32.9%
	新政后	增值稅和消費(fèi)稅：（17%+30%）*70%=32.9%
化妝品類 （單價(jià)＞100元）	新政前	行郵稅：行郵稅50%	少繳納17.1%
	新政后	增值稅和消費(fèi)稅：（17%+30%）*70%=32.9%
奢侈品類 （單價(jià)＞2000元）	新政前	行郵稅：30%	大幅上升
	新政后	按零售價(jià)格征關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅

資料來源：海關(guān)總署網(wǎng)站整理

所以綜合來看，新政后，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的稅負(fù)較之前繳納行郵稅時(shí)總體上呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，在前面的假設(shè)前提下，商品的價(jià)格難免出現(xiàn)上揚(yáng)。

2. 有利于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，優(yōu)化消費(fèi)者購(gòu)物體驗(yàn)
4月8日頒布的新《政策》中規(guī)定的“通關(guān)單制度”[1]，從源頭上控制了商品的質(zhì)量，能將一部分不合格商品擋在“門外”，切實(shí)維護(hù)了消費(fèi)者的權(quán)益。

同時(shí)，對(duì)跨境電子上零售進(jìn)口的商品由行郵進(jìn)口稅改征“關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅”，以規(guī)范稅收的方式來規(guī)范商家，淘汰那些以“投機(jī)”為目的的跨境電商，有利于消費(fèi)者聯(lián)系商家進(jìn)行售后咨詢以及退換貨等，如同在實(shí)體店購(gòu)物一樣安心，優(yōu)化了消費(fèi)者的購(gòu)物體驗(yàn)。

（二）對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商產(chǎn)生的影響
1. 跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商經(jīng)營(yíng)成本上升
跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品在改征進(jìn)口“三稅”，以及50元免稅額規(guī)定已予廢除的情況下，大多數(shù)商品的稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，體現(xiàn)在價(jià)格方面即為價(jià)格的上漲，而消費(fèi)者又對(duì)價(jià)格波動(dòng)極為敏感。所以，短期內(nèi)，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商為了留住原來的客戶群體，必須考慮自己承擔(dān)一部分稅收負(fù)擔(dān)，而不是將其全部轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，這勢(shì)必會(huì)增加跨境電商的經(jīng)營(yíng)成本，使跨境電商產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷一段不可避免的“陣痛期”。

2. 均衡稅收負(fù)擔(dān)，確立跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商合法地位
跨境電商零售進(jìn)口商品在適用新《政策》后，意味著簡(jiǎn)易征稅方式和50元免稅額的稅收優(yōu)惠的不復(fù)存在，新稅率的設(shè)定以及跨境電商零售進(jìn)口商品同其他一般進(jìn)口貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易一樣征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，基本均衡了三者之間的稅收負(fù)擔(dān)，從而在法律上確立了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商的合法地位。

3. 促進(jìn)跨境電商產(chǎn)業(yè)的規(guī)范化發(fā)展
對(duì)于那些進(jìn)口假冒商品、劣質(zhì)商品的跨境電子商務(wù)進(jìn)口商來說，新《政策》中的“通關(guān)單制度”的出臺(tái)，無疑是當(dāng)頭一棒?！巴P(guān)單制度”能基本從源頭上保證商家進(jìn)口零售商品的質(zhì)量，若商家拿不到原產(chǎn)地證書和檢驗(yàn)檢疫證書，將無法向報(bào)關(guān)地海關(guān)報(bào)關(guān)，從而將不達(dá)標(biāo)的商品“拒之門外”。

除此之外，對(duì)于那些主要利用“稅收空子”進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的跨境電商來說，新《政策》的出臺(tái)也使其處于被淘汰的范圍內(nèi)?！岸愂湛兆印钡牟粩鄰浹a(bǔ)，跨境電商能利用的稅收紅利越來越少，必定逼迫商家規(guī)范納稅。若想降低稅收負(fù)擔(dān)上升導(dǎo)致價(jià)格上升引起的客戶群減少，商家必須著手提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力，如嚴(yán)把商品質(zhì)量、優(yōu)化消費(fèi)者的購(gòu)物體驗(yàn)等。

（三）對(duì)稅務(wù)部門產(chǎn)生的影響
1. 增加稅收收入，防止稅收流失
一方面，由于新《政策》中商品的適用稅率較之前行郵稅的稅率普遍提高，難免會(huì)使跨境電商零售進(jìn)口商品的稅收負(fù)擔(dān)有所上升，從而增加了國(guó)家的稅收收入。另一方面，新《政策》中取消了50元免稅額的稅收優(yōu)惠政策，有效堵塞了跨境電商可以偷逃稅的漏洞，在一定程度上防止了稅收流失，也可以從側(cè)面增加稅收收入。

2. 有效降低海關(guān)的監(jiān)管難度
隨著我國(guó)跨境電商的不斷發(fā)展，海關(guān)的監(jiān)管難度也不斷上升，原來“拆分包裹”等手段屢禁不止，因?yàn)楹ｊP(guān)部門的監(jiān)管能力有限，也無法完全辨認(rèn)清楚是真正的“小包裹”還是為逃避繳納稅款的“分拆包裹”。但是，由于新《政策》中50元免稅額稅收優(yōu)惠政策的廢除，跨境電商通過“拆分包裹”的行為將無法再發(fā)揮逃避繳納稅款的作用，從而從源頭上降低了海關(guān)部門的監(jiān)管難度。

同時(shí)，《入境貨物通關(guān)單》制度的出臺(tái)，也規(guī)范了跨境電商的零售進(jìn)口行為，若無法取得合法的原產(chǎn)地證書和檢驗(yàn)檢疫證書，則無法向海關(guān)報(bào)關(guān)，從而也相應(yīng)降低了海關(guān)的監(jiān)管難度。