【2017年11月3日】我國(guó)跨境電商零售進(jìn)口稅收政策的經(jīng)濟(jì)影響及完善思路

我國(guó)跨境電商零售進(jìn)口稅收政策的經(jīng)濟(jì)影響及完善思路

本文節(jié)選自------《互聯(lián)網(wǎng)稅收生態(tài)：共生·博弈·演化》

近年來(lái)，我國(guó)跨境電子商務(wù)進(jìn)口零售規(guī)模逐步擴(kuò)大。有數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)進(jìn)口零售電商交易規(guī)模從2011年的0.3千億元人民幣一路上升為2015年的2.1千億元人民幣，預(yù)測(cè)到2016年底，該數(shù)字將會(huì)達(dá)到3.9千億元人民幣，增長(zhǎng)率為85.7%。[1]在進(jìn)口零售電商交易規(guī)模高速增長(zhǎng)的情況下，如何利用經(jīng)濟(jì)手段引導(dǎo)其持續(xù)健康發(fā)展成為稅收領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。2016年3月24日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商不再適用行郵稅，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)則同時(shí)調(diào)整行郵稅政策。這一新政策的出臺(tái)，必然會(huì)對(duì)我國(guó)包括跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的利益相關(guān)方產(chǎn)生重大影響。本文將對(duì)跨境電商零售進(jìn)口適用稅收政策新政前后稅制要素及稅收優(yōu)惠進(jìn)行對(duì)比，分析新政策頒布的原因、將會(huì)產(chǎn)生的影響，并在此基礎(chǔ)上提出逐步完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的思路。

一、跨境電商零售進(jìn)口適用稅收政策新政前后稅制要素及稅收優(yōu)惠對(duì)比
我國(guó)對(duì)進(jìn)出境商品區(qū)分為貨物和物品執(zhí)行不同的稅制。其中，對(duì)進(jìn)境貨物征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；對(duì)非貿(mào)易屬性的進(jìn)境行李、郵遞物品等，將關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅三稅合一，合并征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅，俗稱(chēng)行郵稅。我國(guó)一直對(duì)個(gè)人自用、合理數(shù)量的跨境電商零售進(jìn)口商品在實(shí)際操作中按行郵稅征稅，大部分商品稅率為10%，總體上低于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的同類(lèi)一般貿(mào)易進(jìn)口貨物和國(guó)產(chǎn)貨物的稅負(fù)。

2016年3月24日，財(cái)政部會(huì)同海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》中規(guī)定，自2016年4月8日起，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，以推動(dòng)跨境電商健康發(fā)展。此次改革則明確了跨境電商零售進(jìn)口商品的貿(mào)易屬性。
跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的商品不再適用行郵稅，而是同一般貿(mào)易進(jìn)口商品一樣按照“貨物”進(jìn)行納稅。比較分析跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商適用的新《政策》和此前征收的行郵稅，可以發(fā)現(xiàn)如下差別：

（一）稅收制度構(gòu)成要素的變化
1. 納稅義務(wù)人
原來(lái)的行郵稅和現(xiàn)行的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅適用的納稅人稍有區(qū)別，在未頒布跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策之前，購(gòu)買(mǎi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照郵遞物品征收行郵稅；而在新頒布的政策里，明確了該政策適用的納稅人為購(gòu)買(mǎi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人，將其從傳統(tǒng)行郵稅中剝離出來(lái)，單獨(dú)適用新政策。

2. 征稅對(duì)象
首要的差別在于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的商品性質(zhì)上的界定。原來(lái)的行郵稅是向進(jìn)境旅客的行李物品和郵遞物品征稅，在頒布新稅收政策之前，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的商品按照“物品”征收行郵稅；而在頒布的《政策》中明確了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的商品按照“貨物”征稅。

另外一個(gè)差別在于稅目的種類(lèi)上。2012年3月28日海關(guān)總署頒布的《海關(guān)總署公告2012年第15號(hào)》中，海關(guān)總署重新修訂了《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類(lèi)表》，該《歸類(lèi)表》中共列舉了27種8位稅號(hào)的商品，主要包括食品、飲料，酒，煙草，紡織品及其制成品、化妝品等；而在財(cái)政部商有關(guān)部門(mén)2016年4月7日、4月15日相繼頒布的《跨境電子商務(wù)進(jìn)口零售商品清單（第一批）》和《跨境電子商務(wù)進(jìn)口零售商品清單（第二批）》中，采用“正面清單”[2]的方式共列舉了1142種、151種8位稅號(hào)的商品，原則上囊括了國(guó)內(nèi)具有一定消費(fèi)需求，能以快件、郵件方式進(jìn)境的商品，涉及部分食品飲料，保健品，服裝鞋帽，家用電器以及部分化妝品，紙尿褲，兒童玩具以及奶粉等，與之前《歸類(lèi)表》中列舉的商品相比，種類(lèi)更加繁多，同時(shí)分類(lèi)更加細(xì)微，同時(shí)也與當(dāng)前人們進(jìn)行“海外代購(gòu)”商品種類(lèi)的趨勢(shì)大致相同。

3. 完稅價(jià)格
跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的商品按照行郵稅納稅時(shí)，完稅價(jià)格按照2012年3月28日修訂的《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》中規(guī)定的單位價(jià)格乘以數(shù)量來(lái)確定；而新頒布的《政策》規(guī)定了跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的完稅價(jià)格嚴(yán)格按照計(jì)算進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格方式進(jìn)行計(jì)算，即完稅價(jià)格以商品的實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)，加上海外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)確定。

4. 稅率
首先，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商在2016年4月8日前適用的行郵稅采用的是綜合稅率，共分為四個(gè)檔次：10%、20%、30%和50%，而這次《政策》中規(guī)定的適用稅率為該商品適用的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅稅率，同時(shí)制定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。在出臺(tái)該《政策》的同時(shí)，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)也相應(yīng)調(diào)整了行郵稅的稅率檔次和邊際稅率。

5. 代收代繳義務(wù)人
在代收代繳義務(wù)人上，原來(lái)的行郵稅由于適用的是旅客的行李物品、個(gè)人的郵遞物品以及其他個(gè)人的自用物品，所以在申報(bào)納稅上主要是納稅人個(gè)人，不過(guò)也可以委托其他人辦理納稅申報(bào)；但在這次《政策》中明確規(guī)定了電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人，申報(bào)納稅上相比之前更加規(guī)范。

（二）稅收優(yōu)惠差別
最為顯著的稅收優(yōu)惠差別在于稅額上的優(yōu)惠?？缇畴娮由虅?wù)零售進(jìn)口在適用行郵稅時(shí)，進(jìn)口稅額低于人民幣50元（含50元）的，海關(guān)免于征收。而在《政策》中，取消了該稅收優(yōu)惠政策，設(shè)定了交易限值：跨境電商零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20000元。在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電商零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。