不同經(jīng)營模式下，平臺企業(yè)如何繳納增值稅

不同經(jīng)營模式下，平臺企業(yè)如何繳納增值稅

　　來源：中國稅務(wù)報(bào)

　　作者：楊沖 田爽 李玉

　　作者系中國稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室成員

　　時(shí)間：2025-03-28

　　平臺經(jīng)濟(jì)涉及多方主體，包括平臺企業(yè)、入駐平臺商家、消費(fèi)者、平臺經(jīng)濟(jì)從業(yè)者(如網(wǎng)約車司機(jī)、外賣配送員)等。其中，平臺企業(yè)是平臺經(jīng)濟(jì)的重要主體，不僅為供需雙方提供技術(shù)支持和運(yùn)營服務(wù)，而且可以開展平臺自營業(yè)務(wù)。目前，平臺經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)在經(jīng)濟(jì)社會生活中較為普遍，演變出了不同的經(jīng)營模式。那么，對于不同模式的平臺企業(yè)而言，繳納增值稅方面有何差異呢?

　　中間服務(wù)型經(jīng)營模式

　　中間服務(wù)型經(jīng)營模式，類似于中介機(jī)構(gòu)，其作用是將各類市場交易主體及要素聯(lián)系在一起，促使其達(dá)成交易，平臺企業(yè)主要是通過收取服務(wù)費(fèi)來實(shí)現(xiàn)盈利。例如，滴滴出行與無車承運(yùn)平臺采用的就是中間服務(wù)模式。

　　中間服務(wù)型經(jīng)營模式的平臺企業(yè)，類似網(wǎng)絡(luò)“中介”，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為交易雙方提供交易平臺和撮合通道。這類平臺企業(yè)的收入主要是收取傭金服務(wù)費(fèi)——為經(jīng)營主體提供平臺展示產(chǎn)品或服務(wù)，經(jīng)營主體在平臺上獲取收入后，平臺企業(yè)對其收入進(jìn)行一定比例的抽成，取得信息費(fèi)、廣告費(fèi)等各項(xiàng)服務(wù)性質(zhì)的收入。

　　一般來說，增值稅一般納稅人提供平臺技術(shù)服務(wù)，適用“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”或者“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—文化創(chuàng)意服務(wù)”稅目，按照6%稅率計(jì)算繳納增值稅。具體適用稅率仍需根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。如網(wǎng)約車平臺企業(yè)提供服務(wù)，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法》第二條規(guī)定，網(wǎng)約車服務(wù)屬于提供非巡游的預(yù)約出租汽車服務(wù)的經(jīng)營活動，適用交通運(yùn)輸服務(wù)稅目，按照9%稅率計(jì)算繳納增值稅。

　　以D出行平臺為例，居住在河北省石家莊市的A乘客，有打車出行需求，利用D平臺發(fā)布了一條行程信息，路程共計(jì)20公里，車費(fèi)合計(jì)30元(含稅，下同)。B司機(jī)接單并完成接送乘客任務(wù)。D出行平臺收取A乘客全部車費(fèi)30元，并按照20%比例抽成6元，剩余24元分配給B司機(jī)。

　　在增值稅方面，D出行平臺經(jīng)營業(yè)務(wù)，屬于向用戶提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號附件2)關(guān)于簡易計(jì)稅方法的規(guī)定，D出行平臺可以選擇適用簡易方法計(jì)稅，按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)繳納增值稅=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率;也可以選擇適用一般計(jì)稅方法，按照適用稅率9%計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　D出行平臺如果選擇適用簡易計(jì)稅方法，應(yīng)以收取A乘客的全部車費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按照3%征收率繳納增值稅，即該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅30÷(1+3%)×3%=0.87(元);如果選擇適用一般計(jì)稅方法，即先計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=30÷(1+9%)×9%=2.48(元)，然后按照月度匯總企業(yè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算本月應(yīng)繳納的增值稅額。

　　筆者提醒，全部適用簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，兼營行為較為常見，經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確劃分的情形。一般納稅人若采取一般計(jì)稅方法，或能夠劃分清楚用途且在財(cái)務(wù)核算上能夠準(zhǔn)確劃分簡易計(jì)稅方法、一般計(jì)稅方法對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。劃分不清的須按照財(cái)稅〔2016〕36號附件2第二十九條的規(guī)定，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。

　　參與型經(jīng)營模式

　　參與型經(jīng)營模式，指的是平臺企業(yè)直接銷售商品或提供服務(wù)，通過直接交易獲取利潤。例如，共享單車采用的就是這樣的運(yùn)作方式。

　　參與型經(jīng)營模式的平臺企業(yè)，主要是指平臺企業(yè)自營，即成立平臺后，由平臺自行購進(jìn)各種商品、服務(wù)，并以平臺名義轉(zhuǎn)售給需求者。在這種模式下，平臺企業(yè)直接銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，與線下實(shí)體企業(yè)一樣。一般來說，需要適用銷售貨物或者服務(wù)稅目，根據(jù)實(shí)際情況分別適用13%稅率、9%或6%的稅率。

　　以M共享單車平臺為例，C用戶需騎車出行，用手機(jī)掃描共享單車二維碼，騎行結(jié)束后，共計(jì)支付5元。M共享單車平臺取得收入為5元，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是平臺自行采購并投放單車，并采用分時(shí)租賃模式，為用戶提供有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。在約定時(shí)間內(nèi)，將單車這一有形動產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給用戶，但租賃物(單車)的所有權(quán)未改變。

　　僅就這筆業(yè)務(wù)而言，根據(jù)交通運(yùn)輸部等10部門《關(guān)于鼓勵(lì)和規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車發(fā)展的指導(dǎo)意見》(交運(yùn)發(fā)〔2017〕109號)的規(guī)定，互聯(lián)網(wǎng)租賃自行車定位為分時(shí)租賃營運(yùn)非機(jī)動車，即從營業(yè)行為上判定為有形動產(chǎn)租賃。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》(國務(wù)院令第691號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)等規(guī)定，納稅人銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅額為13%。M共享單車平臺企業(yè)取得的共享單車分時(shí)租賃收入，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃收入，適用稅率13%，應(yīng)繳納增值稅5÷(1+13%)×13%=0.58(元)。

　　需要注意的是，M共享單車平臺如果不定期向特定用戶提供免費(fèi)騎行服務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號附件1)第十四條規(guī)定，應(yīng)按照視同銷售服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。

　　混合經(jīng)營模式

　　混合經(jīng)營模式，實(shí)際上是前述兩種經(jīng)營模式的融合，京東是一個(gè)有代表性的實(shí)例，它不僅為商戶提供了一個(gè)交易的場所，而且供應(yīng)了部分自營的商品。

　　混合經(jīng)營模式的平臺企業(yè)，是指平臺企業(yè)兼有中間服務(wù)型和參與型兩種經(jīng)營模式，既為各交易方提供撮合服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)，又有平臺自營銷售業(yè)務(wù)，其取得收入種類較多。其中，平臺企業(yè)直接銷售貨物，通常適用銷售貨物稅目，按照13%稅率繳納增值稅;平臺企業(yè)收取廣告費(fèi)和服務(wù)費(fèi)，一般適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目，按照6%稅率繳納增值稅。

　　以T電商平臺為例，2025年1月，T電商平臺企業(yè)累計(jì)取得收入2.19億元。其中，自營店鋪銷售普通貨物收入1.13億元，向入駐平臺商家收取信息服務(wù)費(fèi)1.06億元。本月取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.09億元。上期留抵稅額為0。自營店鋪銷售收入相當(dāng)于參與型經(jīng)營，適用銷售貨物稅目，按照13%稅率計(jì)算增值稅，即1.13÷(1+13%)×13%=0.13(億元);向入駐商家收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)相當(dāng)于中間型經(jīng)營，適用“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—信息技術(shù)服務(wù)”稅目，按照6%稅率繳納增值稅，即應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=1.06÷(1+6%)×6%=0.06(億元)，本月累計(jì)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=0.13+0.06=0.19(億元)，故1月應(yīng)繳納增值稅=銷項(xiàng)稅額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=0.19-0.09=0.1(億元)。

　　筆者提醒，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。