除了APA，還有哪些稅收確定性工具？

除了APA，還有哪些稅收確定性工具？

時間：2025年03月03日

來源：中國稅務(wù)報

作者：張丹維

作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市北侖區(qū)（寧波經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）稅務(wù)局

預(yù)約定價安排（英文簡稱APA）是一種重要的稅收確定性工具，在世界范圍內(nèi)有著廣泛應(yīng)用。截至2023年12月31日，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計簽署296例APA，包括153例單邊APA和143例雙邊APA。2023年簽署9例單邊APA和27例雙邊APA。在2023年簽署的27例雙邊APA中，與亞洲國家簽署22例，與歐洲國家簽署4例，與北美洲國家簽署1例。從行業(yè)來看，在2023年簽署的APA中，制造業(yè)APA仍是主體，凸顯了國際稅收服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的作用。那么，稅收確定性工具有何作用？主要有哪些類型？除了APA，還有哪些稅收確定性工具？

幫助納稅人合理規(guī)劃稅務(wù)行為

稅收確定性工具是指利用各種手段，使得納稅人能夠提前預(yù)測自己需繳納的稅款數(shù)額，或確定自己按照法律規(guī)定的應(yīng)納稅款的數(shù)額的方法。值得注意的是，稅收確定性工具本身存在一定的局限性和不確定性，需要在實踐中不斷完善。

對于納稅人而言，稅收確定性工具可以減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。在稅收征收過程中，由于稅法和稅收規(guī)則的復(fù)雜性，一旦出現(xiàn)了稅收風(fēng)險，納稅人的經(jīng)濟(jì)利益會遭受較大損失。加之現(xiàn)代企業(yè)競爭激烈，稅收已經(jīng)成為企業(yè)最為關(guān)注的問題之一。稅收確定性工具能夠在稅收立法、征稅、稅務(wù)管理等多個方面，為納稅人提供或保障一定程度的確定性，使納稅人能夠更加清晰地、合理地規(guī)劃自己的稅務(wù)行為，降低稅務(wù)風(fēng)險。舉例來說，對于跨國公司而言，不同國家的稅收政策和規(guī)定存在很大的差異，而稅收確定性工具可以降低其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

對于稅務(wù)管理部門來講，稅收確定性工具還可以提高征管效率。在現(xiàn)代社會中，稅務(wù)管理部門常常會遇到很多涉及復(fù)雜跨國貿(mào)易的企業(yè)，而這些企業(yè)往往有一定的地理位置、業(yè)務(wù)模式等特點，這對相關(guān)稅務(wù)干部來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。稅收確定性工具的使用可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)更為準(zhǔn)確地掌握相關(guān)企業(yè)的財務(wù)情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為，提高征收效率。

稅收確定性工具可以降低稅收爭議的發(fā)生率，維護(hù)稅收的公平性和可預(yù)見性，改善稅收營商環(huán)境，使企業(yè)經(jīng)營更加穩(wěn)定。

實踐中有多種不同分類方式

從不同的角度，稅收確定性工具有不同的劃分方式。具體來看，稅收確定性工具既可以按照實施行為分類，也可以根據(jù)工具目的、稅源接觸程度和使用效果等方面進(jìn)行劃分。掌握這些分類方式，有助于更加深入地理解并應(yīng)用稅收確定性工具。

按照實施行為，稅收確定性工具可以分為被動使用和主動使用兩種類型。被動使用是指納稅人需要根據(jù)規(guī)定購買或使用稅收確定性工具，而主動使用則是指納稅人自愿在計算稅款時使用確定性工具。在我國，被動使用的稅收確定性工具主要有稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款等，而主動使用的稅收確定性工具則包括財產(chǎn)估價、內(nèi)部采購等。

基于使用目的，稅收確定性工具可以分為節(jié)稅型和穩(wěn)定型兩類。節(jié)稅型稅收確定性工具主要是在最大限度并且合法地降低稅負(fù)的前提下，保證企業(yè)利潤的最大化。穩(wěn)定型稅收確定性工具主要是為了保障企業(yè)在稅收計算各個環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性和可預(yù)期性，從而使企業(yè)有合理的預(yù)算和規(guī)劃。

根據(jù)稅源接觸程度，稅收確定性工具還可以分為前期、中期、后期三種。前期主要是企業(yè)在經(jīng)營過程中的預(yù)判預(yù)估環(huán)節(jié)；中期主要是在核算、報表上的使用環(huán)節(jié)；后期則是指納稅人的納稅申報和結(jié)算環(huán)節(jié)。

從使用效果上，稅收確定性工具可以分為定性型和定量型兩種。定性型的稅收確定性工具主要是對能力的評估、調(diào)查；而定量型的稅收確定性工具則是通過統(tǒng)計分析和數(shù)據(jù)采集等方法，準(zhǔn)確度更高。

常見稅收確定性工具有多種

目前，國際范圍內(nèi)較為常見的稅收確定性工具主要有APA、相互協(xié)商程序（MAP）、國際合規(guī)保障計劃（ICAP）、聯(lián)合稅務(wù)審計等。

APA，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。APA是目前我國正在探索和部分省份已經(jīng)推行的稅收確定性工具。按照參與的國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，APA可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。企業(yè)與一個國家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署的APA為單邊APA。單邊APA只能為企業(yè)提供關(guān)聯(lián)交易定價原則和計算方法的國內(nèi)確定性，不能有效避免企業(yè)境外關(guān)聯(lián)方被其所在國家（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險。因此，單邊APA在避免或消除國際重復(fù)征稅方面存在一定不足。企業(yè)與兩個或兩個以上國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局簽署的APA，為雙邊或多邊APA，需要稅務(wù)主管當(dāng)局之間就企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達(dá)成一致，從而可以有效避免或消除國際重復(fù)征稅，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題提供確定性。

相互協(xié)商程序（英文簡稱MAP）是當(dāng)今國際社會處理解決跨國稅收爭議、提高稅收確定性的主要方式。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第14項行動計劃，要求各國稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，及時處理啟動MAP的跨國涉稅爭議案件，以提高結(jié)案效率，消除重復(fù)征稅。近年來，啟動MAP處理解決跨國涉稅爭議的納稅人越來越多，國際社會對MAP的信任度越來越高，絕大多數(shù)包容性框架成員已啟動MAP，但仍有許多國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對MAP所涉及的稅收規(guī)則存有異議，各國啟動MAP解決跨國涉稅爭議的能力水平參差不齊。轉(zhuǎn)讓定價爭議是MAP處理解決的焦點問題，所以MAP是解決轉(zhuǎn)讓定價爭議、消除雙重征稅的最主要方式。

聯(lián)合稅務(wù)審計，也是一類常見的稅收確定性工具。在稅收主權(quán)原則下，一個國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能到另一個國家去審計納稅人的財務(wù)記錄，除非收到另一國政府的邀請。因此傳統(tǒng)的審計方式囿于一國或者某個管轄區(qū)域的領(lǐng)土內(nèi)，不能實現(xiàn)對跨國公司的稅務(wù)審計需求。此時，可由具有共同利益的稅務(wù)局之間進(jìn)行國際合作審計。通過聯(lián)合的審計活動，對該納稅人的轉(zhuǎn)讓定價問題在所涉國家之間達(dá)成共識，才能消除由此帶來的逃避稅并且消除雙重征稅。

除此之外，國際合規(guī)保障計劃（ICAP）也可以提高稅收確定性。ICAP是一個自愿性行動計劃，旨在通過國別報告和其他相關(guān)信息，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國公司之間的合作，鼓勵跨國公司提高稅收透明度，從而提高稅收確定性。