財(cái)稅〔2007〕45號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問(wèn)題的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行有關(guān)稅收問(wèn)題的通知
財(cái)稅〔2007〕45號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
  國(guó)務(wù)院2006年11月11日公布《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第478號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外國(guó)銀行在符合條件的情況下可以在我國(guó)設(shè)立外商獨(dú)資銀行，外國(guó)銀行已經(jīng)在我國(guó)設(shè)立的分行可以改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）。改制過(guò)程中，原外國(guó)銀行分行的債權(quán)、債務(wù)將由外商獨(dú)資銀行（或其分行）繼承。關(guān)于外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）中有關(guān)稅收處理問(wèn)題，應(yīng)以改制前后的營(yíng)業(yè)活動(dòng)作為延續(xù)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)為原則，現(xiàn)就具體稅收處理通知如下：
  一、營(yíng)業(yè)稅、增值稅
  外國(guó)銀行分行改制過(guò)程中發(fā)生的向其改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅。
  二、企業(yè)所得稅
  （一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。
  外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔1997〕207號(hào)）規(guī)定的原則，其各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按賬面價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。
  （二）虧損彌補(bǔ)問(wèn)題。
  外國(guó)銀行分行改制前發(fā)生的以前年度經(jīng)營(yíng)虧損，可以在改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）中延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)年限應(yīng)按《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱外資所得稅法）第十一條規(guī)定的年限，自原外國(guó)銀行分行虧損發(fā)生的年度延續(xù)計(jì)算。
  （三）稅收優(yōu)惠問(wèn)題。
  改制前外國(guó)銀行分行按照外資所得稅法規(guī)定應(yīng)享受但尚未享受或享受尚未期滿的定期減免稅優(yōu)惠待遇，由改制后相應(yīng)的外商獨(dú)資銀行（或其分行）繼續(xù)享受到期滿；改制前外國(guó)銀行分行已經(jīng)享受定期減免稅優(yōu)惠待遇期滿的，改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）不再重復(fù)享受。
  （四）匯總納稅問(wèn)題。
  根據(jù)外資所得稅法實(shí)施細(xì)則第五條的規(guī)定，外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行所屬分行后，其企業(yè)所得稅由外商獨(dú)資銀行總機(jī)構(gòu)匯總繳納。
  三、印花稅
  根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)）的規(guī)定，外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）后，其在外國(guó)銀行分行已經(jīng)貼花的資金賬簿、應(yīng)稅合同，在改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）不再重新貼花。
  四、契稅
  根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕184號(hào)）的規(guī)定，外國(guó)銀行分行改制前擁有的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，轉(zhuǎn)讓至改制后設(shè)立的外商獨(dú)資銀行（或其分行）時(shí)，可免征契稅。
  五、外國(guó)銀行分行改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行）時(shí)，如其資產(chǎn)不按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定征稅。