自貿(mào)試驗區(qū)稅務(wù)分局非貿(mào)案例六：勞務(wù)（培訓費）

案例要點：

2014年1月，境內(nèi)A公司與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司簽訂服務(wù)協(xié)議，B公司以電子郵件、傳真、電視會議和電話會議的形式為A公司提供有關(guān)市場銷售、售后服務(wù)、人力資源管理、財務(wù)方面的培訓，未派人來華提供服務(wù)。支付培訓費12萬美元。

稅務(wù)處理：

A公司代扣代繳5％營業(yè)稅。

1、若合同雙方約定稅費由境外方B承擔：

代扣代繳營業(yè)稅=支付培訓費12萬美元×申報當日匯率×0.05

代扣代繳附加稅=代扣代繳營業(yè)稅×0.07（城建稅1%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道費1%，具體附加稅情況詳見要點提示5）

2、若合同雙方約定稅費由境內(nèi)方A承擔：

營業(yè)稅=[（支付培訓費12萬美元×申報當日匯率）÷（1-0.05-0.05×附加稅稅率）]×0.05

附加稅=代扣代繳營業(yè)稅×附加稅稅率（具體附加稅情況詳見要點提示4）

要點提示：

1、2009年1月1日之后簽訂的合同，勞務(wù)發(fā)生在境外，而勞務(wù)接收方在境內(nèi)的，應(yīng)按規(guī)定稅率繳納營業(yè)稅。

2、根據(jù)《國稅總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2010]19號）第七條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其服務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

3.、如勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，且未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，境內(nèi)公司應(yīng)先按要求辦理非居民享受稅收協(xié)定待遇減免所得稅（備案項目——非獨立個人勞務(wù)條款以外項目）提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》，經(jīng)備案后，方可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

4、如勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，且構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，除按規(guī)定稅率代扣代繳營業(yè)稅外，還應(yīng)按25％代扣代繳企業(yè)所得稅，且利潤率不低于15％（《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》國稅發(fā)[2010]19號文）。

5、2010年12月之前，附加稅為河道費1%；2010年12月至2011年1月，附加稅為城建稅1%，教育費附加3%，河道費1%；2011年1月之后，附加稅為城建稅1%，教育費附加3%，地方教育費附加2%，河道費1%。