國家稅務(wù)總局 國稅發(fā)〔1995〕192號 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知

國家稅務(wù)總局 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知
國稅發(fā)〔1995〕192號

為了保證增值稅順利實施，經(jīng)全國加強增值稅管理經(jīng)驗交流會議討論，現(xiàn)就加強增值稅征收管理有關(guān)問題通知如下：
一、關(guān)于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題
（一）運輸費用進項稅額的抵扣。
1.準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
2.準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。
3.納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。
（二）商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物抵扣進項稅額的手續(xù)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔1995〕15號）的規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物，其進項稅額的抵扣，商業(yè)企業(yè)必須在購進貨物付款后才能夠申報抵扣進項稅額。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限。在納稅人申報抵扣進項稅額時，應(yīng)提供有關(guān)投資、捐贈和分配貨物的合同或證明材料。
（三）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
（四）分期付款方式購進貨物的抵扣時間。商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進貨物，凡是發(fā)生銷貨方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期支付款項的情況，其進項稅額的抵扣時間應(yīng)在所有款項支付完畢后，才能夠申報抵扣該貨物的進項稅額。
（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進項稅額中剔除，并在該進項發(fā)票上注明，以后無論是否支付款項，均不得計入進項稅額申報抵扣。
二、關(guān)于虛開代開的增值稅專用發(fā)票的處罰問題
對納稅人虛開代開的增值稅專用發(fā)票，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰；對納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進項稅額。
三、關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題
從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
四、關(guān)于日用“衛(wèi)生用藥”的適用稅率問題
用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、消毒劑等），不屬于增值稅“農(nóng)藥”的范圍，應(yīng)按17%的稅率征稅。
注釋：條款失效（國稅發(fā)〔2006〕62號文件公布）。第一條（二）、（四）、（五）失效，參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》，國稅發(fā)〔2003〕17號。

修訂，第一條第（一）款第1項“（固定資產(chǎn)除外）”失效，參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》，國稅發(fā)〔2009〕7號。
注釋：條款失效，第二條失效。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第33號。
注釋：部分條款廢止。廢止第一條第（一）項。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》 國家稅務(wù)總局公告2016年第34號。