用多繳的稅款抵繳欠稅，可行嗎？

用多繳的稅款抵繳欠稅，可行嗎？

作者：李欣

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安慶市稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年12月24日

原文鏈接：http://www.ctaxnews.com.cn/2021-12/24/content_990962.html

最近，一家企業(yè)的財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢，以前年度多繳的稅款，能否抵扣以前年度的欠稅款？這個(gè)問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，卻需要先厘清其中的邏輯。

案例

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2017年多申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅5萬(wàn)元，2019年少申報(bào)繳納印花稅4萬(wàn)元。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出，2017年多繳納的稅款，能否先用以抵減2019年少繳的稅款和滯納金，不足部分再補(bǔ)繳入庫(kù)？

分析

解決這個(gè)看似簡(jiǎn)單的問(wèn)題，需要了解以下五個(gè)問(wèn)題。

◎企業(yè)同時(shí)存在多繳稅款和欠繳稅款，能不能“以多抵欠”？

無(wú)疑，這個(gè)答案是肯定的。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)并在規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納稅款。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，需要從滯納稅款之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人，抵繳不足的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追征。

◎多繳稅款可以抵扣欠稅產(chǎn)生的滯納金嗎？

按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人的應(yīng)退多繳稅款和利息，先抵扣“欠繳稅款”，并沒有提到能夠抵扣“滯納金”。但在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)），以及《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于納稅人多繳稅款退付利息的范圍及退庫(kù)程序的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕566號(hào)）中，均規(guī)定納稅人以多繳稅款抵扣欠稅時(shí)，不僅可以抵扣納稅人的欠稅，還包括欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金。

◎抵扣欠稅時(shí)滯納金該如何計(jì)算？

稅收征管法規(guī)定，滯納金是按日加收的，從滯納稅款之日起計(jì)算，公式為“欠繳稅款金額×滯納天數(shù)×0.05%”。但是，實(shí)務(wù)中，滯納天數(shù)的確定，并不是一件容易的事?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào)）進(jìn)一步明確規(guī)定滯納天數(shù)的計(jì)算，自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。

上述案例中，A企業(yè)2019年“少申報(bào)繳納印花稅4萬(wàn)元”，在計(jì)算滯納天數(shù)時(shí)，起算日應(yīng)確定為2019年該筆印花稅應(yīng)繳納期限屆滿次日。

但“實(shí)際繳納稅款之日”又該如何確定？是實(shí)際抵扣的當(dāng)天，還是其他？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）規(guī)定，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。也就是說(shuō)，“實(shí)際繳納稅款之日”為稅務(wù)機(jī)關(guān)在《退（抵）稅申請(qǐng)表》填寫核實(shí)意見同意“抵繳欠稅”的當(dāng)天。

◎多繳稅款需要加算“銀行同期存款利息”嗎？

納稅人多繳稅款是否需要計(jì)算利息，需要區(qū)別不同的情形確定。

納稅人多繳稅款是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)立即退還，沒有稅款年限限制、也不加算同期銀行存款利息。但如果是納稅人發(fā)現(xiàn)的，不僅有“自結(jié)算稅款之日起三年內(nèi)”的時(shí)限要求，還需要加算銀行同期存款利息。加算天數(shù)自繳納稅款之日起算，截止日期同欠稅滯納天數(shù)一樣，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在《退（抵）稅申請(qǐng)表》填寫核實(shí)意見同意“退稅”或“抵繳欠稅”的當(dāng)天。退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國(guó)人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

◎欠繳的印花稅可以用多繳的城建稅抵扣嗎？

可以。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入，不得與稅收收入相互抵扣。抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

結(jié)論

通過(guò)上述分析可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)納稅人同時(shí)存在多繳稅款和欠繳稅款的情形時(shí)，首先應(yīng)按照多繳稅款的發(fā)現(xiàn)人，確認(rèn)應(yīng)退稅款的金額以及銀行同期存款利息起算日，同時(shí)核實(shí)欠繳稅款的金額和滯納金起算時(shí)點(diǎn)。然后，納稅人可通過(guò)電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳，填報(bào)《退（抵）稅申請(qǐng)表》，申請(qǐng)以多繳稅款抵扣欠繳稅款及滯納金。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在核實(shí)“同意”后，依法予以抵退。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)審核納稅人的退（抵）稅申請(qǐng)，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。

本案例中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)A公司2017年多申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅5萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以退還，但不能加算銀行同期存款利息。由于A公司同時(shí)存在欠繳稅款的情形，按照稅法規(guī)定，這筆5萬(wàn)元多繳稅款，可以直接抵扣2019年少申報(bào)繳納的印花稅款（4萬(wàn)元）和滯納金。如果抵扣后仍有不足，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以追征；如果抵扣后仍有剩余，將由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法退稅。