涉稅中介機(jī)構(gòu)應(yīng)如何監(jiān)管？看國(guó)內(nèi)外有關(guān)案例，探討如何強(qiáng)化相關(guān)涉稅違法案件的查辦

編者按

涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)是推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。然而，近年來一些涉稅案件中，個(gè)別不法中介機(jī)構(gòu)與不法分子勾結(jié)，利用自身專業(yè)優(yōu)勢(shì)提供“特殊服務(wù)”，誘導(dǎo)或主導(dǎo)虛開發(fā)票違法犯罪行為。今天，本版刊登國(guó)內(nèi)外有關(guān)案例，探討如何強(qiáng)化相關(guān)涉稅違法案件的查辦。

從法律層面完善對(duì)所有涉稅中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

作者：翟繼光

作者系中國(guó)政法大學(xué)教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)常務(wù)副秘書長(zhǎng)

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年11月30日  版次：05

涉稅中介機(jī)構(gòu)是為納稅人提供涉稅專業(yè)服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)。由于其掌握稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，了解稅務(wù)稽查的基本程序與方法，如果它們與不法分子勾結(jié)從事稅收違法行為，被發(fā)現(xiàn)的概率可能會(huì)大大降低，危害程度也大大提高。

我國(guó)涉稅中介機(jī)構(gòu)主要包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)以及財(cái)稅咨詢公司。對(duì)從業(yè)人員以及機(jī)構(gòu)的資質(zhì)要求及管理措施最嚴(yán)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所，《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國(guó)律師法》分別規(guī)范上述兩類機(jī)構(gòu)。稅務(wù)師事務(wù)所和代理記賬機(jī)構(gòu)在從業(yè)門檻和監(jiān)管措施方面略寬松一些，目前僅有財(cái)政部的《代理記賬管理辦法》對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于財(cái)稅咨詢公司的監(jiān)管是最弱的，從業(yè)人員不需要特殊資質(zhì)，公司設(shè)立也不需要特別審批，但其從事的業(yè)務(wù)范圍比較有限，不能從事代理記賬、審計(jì)等業(yè)務(wù)。目前來看，與不法分子勾結(jié)從事稅收違法甚至犯罪行為較多的是代理記賬機(jī)構(gòu)與財(cái)稅咨詢公司，未來應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二者的監(jiān)管。

涉稅中介機(jī)構(gòu)的違法行為主要分為兩類：一是以中介機(jī)構(gòu)的身份教唆、指導(dǎo)、協(xié)助不法分子從事稅收違法行為，二是中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立或者聯(lián)合不法分子從事稅收違法行為。對(duì)于第二種情形，中介機(jī)構(gòu)就是稅收違法行為的行為人，也是直接責(zé)任承擔(dān)人，可以直接根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定追究其偷稅、虛開發(fā)票等違法行為的法律責(zé)任。對(duì)于第一種情形，由于中介機(jī)構(gòu)不是稅收違法行為的直接行為人與直接責(zé)任人，只能根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰。

目前，世界多數(shù)國(guó)家對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)和稅務(wù)代理人均有嚴(yán)格的準(zhǔn)入門檻和監(jiān)管措施。如美國(guó)對(duì)缺乏執(zhí)業(yè)能力或有損執(zhí)業(yè)聲譽(yù)的稅務(wù)代理人可以譴責(zé)、暫?；虻蹁N其從業(yè)資格，對(duì)存在違法行為的稅務(wù)代理人，處以罰款，對(duì)其雇主、公司或者實(shí)體也要處以罰款。德國(guó)《稅務(wù)顧問法》規(guī)定，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)稅務(wù)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德的行為處以警告、嚴(yán)重警告、罰金、開除或者吊銷稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證件的處罰。被開除或吊銷執(zhí)業(yè)證件的稅務(wù)師10年內(nèi)不得從事稅務(wù)咨詢代理工作。韓國(guó)《稅務(wù)士法》禁止稅務(wù)士進(jìn)行偷漏稅策劃，否則將取消其從事稅務(wù)代理的資格。由于韓國(guó)很難取得稅務(wù)代理資格，這一處罰措施對(duì)稅務(wù)士的約束力度很大。

筆者建議，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，盡快出臺(tái)規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)的法律，或者在稅收征管法中增加對(duì)從事違法行為的稅務(wù)代理人進(jìn)行處罰的規(guī)定，以威懾或督促涉稅中介機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)。

這家中介竟提供如此“專業(yè)服務(wù)”

作者：本報(bào)記者 黃衛(wèi)華 郭勇 通訊員 高圣仁 黃清華 劉璐

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年11月30日  版次：05

山東省臨沂市有“中國(guó)板材之都”的美譽(yù)，人造板出口貨值居全國(guó)第一位。但在行業(yè)繁榮發(fā)展的另一面，一些不法分子利用板材加工行業(yè)生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單、投入成本較低，能夠抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等特點(diǎn)，虛開增值稅發(fā)票，尤其部分不法代理記賬中介機(jī)構(gòu)參與其中，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)秩序。

國(guó)家稅務(wù)總局臨沂市稅務(wù)局稽查局根據(jù)上級(jí)下發(fā)虛開增值稅發(fā)票案源線索，與公安部門聯(lián)合調(diào)查取證，破獲一起不法代理記賬中介機(jī)構(gòu)主導(dǎo)板材加工行業(yè)虛開發(fā)票案。

疑竇叢生：代理百家企業(yè)的一對(duì)夫妻

2019年11月，接到案源線索后，臨沂市稅務(wù)局稽查局案源分析專業(yè)化團(tuán)隊(duì)對(duì)其展開分析。起初，對(duì)比涉案企業(yè)投入產(chǎn)出比、能量消耗、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、增值稅稅負(fù)率等指標(biāo)，均無明顯異常，但通過對(duì)關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，多達(dá)330余戶涉案企業(yè)的辦稅人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及法定代表人均指向某家代理記賬中介機(jī)構(gòu)，且涉案人員彼此間存在夫妻關(guān)系、父子關(guān)系或親戚關(guān)系。

面對(duì)這一特殊情況，臨沂市稅務(wù)局稽查局當(dāng)機(jī)立斷，改“以案查人”為“以人查案”，并與公安部門展開協(xié)作，成立稅警聯(lián)合檢查組。

經(jīng)過周密分析，聯(lián)合檢查組決定對(duì)以楊姓夫妻二人為首的代理記賬中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行突擊檢查。檢查人員進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后，場(chǎng)面極為震撼——不到100平方米的房間里遍布發(fā)票與賬簿，10余臺(tái)電腦一字排開，擺滿客廳與陽臺(tái)，五六名開票人員忙碌個(gè)不停，客廳里一個(gè)紙箱內(nèi)盛放著167戶企業(yè)的整套財(cái)務(wù)印鑒。檢查組初步分析判斷，以上印鑒對(duì)應(yīng)的很可能是空殼企業(yè)。

檢查組隨即成立12個(gè)調(diào)查核實(shí)組，逐戶對(duì)上述涉案企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查，出人意料的是，這167戶企業(yè)中沒有一戶是空殼企業(yè)。于是，檢查人員迅速調(diào)整思路，立刻展開對(duì)扣押涉案電腦的技術(shù)取證工作，并對(duì)涉案人員通信工具及交通住宿等軌跡信息進(jìn)行采集。隨著檢查層層深入，各種證據(jù)匯集起來，完整地展現(xiàn)了該代理記賬中介如何包裝出一個(gè)個(gè)可以“巧妙”避開稅務(wù)部門日常監(jiān)管，且能夠“持續(xù)”正常領(lǐng)取發(fā)票的板材加工企業(yè)。

抽絲剝繭：中介帶著企業(yè)“演戲”

楊姓夫妻的代理記賬中介機(jī)構(gòu)，或者以1萬元~2萬元好處費(fèi)，讓部分具有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，但不打算開具增值稅發(fā)票的企業(yè)，領(lǐng)取發(fā)票對(duì)外虛開；或者通過收取代理服務(wù)費(fèi)，直接以中介機(jī)構(gòu)的身份“輔導(dǎo)”被服務(wù)企業(yè)虛開增值稅發(fā)票，為虛開企業(yè)提供“專業(yè)化”服務(wù)，通過代理機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)運(yùn)作，使涉案企業(yè)的開票行為與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分離。

為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門日常監(jiān)控，該代理記賬中介機(jī)構(gòu)利用自己的“專業(yè)優(yōu)勢(shì)”，輔導(dǎo)這些企業(yè)按照稅務(wù)部門核驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，配備好防盜門窗、保險(xiǎn)柜、電腦打印機(jī)等設(shè)備，以及一定數(shù)量的身份證，以偽造工人身份，同時(shí)這些身份證還被用于后續(xù)操作資金回流。他們“精心”設(shè)計(jì)電子表格，自動(dòng)計(jì)算配置原材料發(fā)票、能量消耗等各項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成，確保企業(yè)投入產(chǎn)出比正常；根據(jù)稅務(wù)部門行業(yè)監(jiān)控稅負(fù)率，保證涉案企業(yè)增值稅稅負(fù)率與行業(yè)監(jiān)控稅負(fù)率基本一致；偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，對(duì)主要固定資產(chǎn)設(shè)備計(jì)提折舊，并進(jìn)行賬務(wù)處理；針對(duì)“以電控稅”指標(biāo)，或指導(dǎo)企業(yè)將大功率電器持續(xù)空轉(zhuǎn)虛增電量消耗，或?qū)⒆约旱碾姳斫尤肫渌脩?，以其他用電作為自己的生產(chǎn)耗電，或直接偽造電費(fèi)單據(jù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門核驗(yàn)。

經(jīng)過稅警密切協(xié)作，聯(lián)合發(fā)力，檢查組查實(shí)涉嫌虛開的企業(yè)150余戶次，涉及發(fā)票2.2萬份，對(duì)包含楊姓夫妻二人在內(nèi)的15人采取了逮捕等刑事強(qiáng)制措施；對(duì)下游受票企業(yè)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》180余份，涉及發(fā)票5000余份、金額11億元、稅額1.1億元。

以查促管：板材生產(chǎn)行業(yè)整頓成效明顯

2021年4月，臨沂市稅務(wù)局以精確執(zhí)法、以數(shù)控稅為抓手，啟動(dòng)了全市板材行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)。截至10月，已立案稽查43戶，移交公安42戶，已查實(shí)涉嫌虛開企業(yè)30戶，涉及金額1.1億元，部分不法企業(yè)被迫退出市場(chǎng)，清查補(bǔ)稅5873.62萬元。同時(shí)，督促疑點(diǎn)企業(yè)自查整改，完成風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4235戶，其中納稅評(píng)估4150戶。

要案點(diǎn)評(píng)

國(guó)家稅務(wù)總局臨沂市稅務(wù)局稽查局局長(zhǎng)盛亞峰：

當(dāng)前，稅務(wù)部門打虛打騙的重點(diǎn)主要集中在假企業(yè)、假出口、假申報(bào)“三假”企業(yè)，對(duì)于既有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又存在虛開行為的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)及行業(yè)如何進(jìn)行有效地監(jiān)管，需要更好地發(fā)揮執(zhí)法人員的智慧。

本案中，代理記賬中介機(jī)構(gòu)瞄準(zhǔn)這些高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、企業(yè)，利用自己的“專業(yè)”能力，“巧妙”應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門監(jiān)管措施，引誘企業(yè)參與虛開發(fā)票獲得非法利益，甚至直接組織實(shí)施虛開發(fā)票犯罪行為，若不能給予精準(zhǔn)打擊，將嚴(yán)重危害一個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與涉稅違法犯罪的精準(zhǔn)打擊，可以以盡可能小的代價(jià)取得執(zhí)法效果與社會(huì)效果的統(tǒng)一。

1家涉稅中介如何“控制”196戶企業(yè)？

作者：通訊員 何冰翊 本報(bào)記者 賀艷

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年11月30日 版次：05

近日，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第七稽查局聯(lián)合重慶市涪陵區(qū)公安局經(jīng)偵支隊(duì)成功破獲一起犯罪團(tuán)伙利用涉稅中介公司虛開增值稅發(fā)票案件。該虛開團(tuán)伙利用涉稅中介身份，冒用他人信息，共控制空殼企業(yè)196戶，涉嫌虛開發(fā)票20839份，涉案金額8.62億元。

今年4月，第七稽查局接到重慶市涪陵區(qū)稅務(wù)局風(fēng)控部門移送的疑點(diǎn)案源信息，疑點(diǎn)信息顯示，重慶CY醫(yī)藥科技有限公司等6戶企業(yè)，成立時(shí)間較短，短期內(nèi)大量開票，且未進(jìn)行正常納稅申報(bào)，存在虛開嫌疑。

第七稽查局辦案人員隨即對(duì)該6戶企業(yè)展開實(shí)地走訪摸排，發(fā)現(xiàn)6戶企業(yè)注冊(cè)地址高度雷同，均為某微型企業(yè)創(chuàng)業(yè)園某室，無水電支出、社保繳納等任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)跡象，企業(yè)法定代表人電話一直拒接，處于走逃失聯(lián)狀態(tài)。

辦案人員通過數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)該6戶企業(yè)，為同一流程注冊(cè)登記，人員登記信息重復(fù)度高，存在同一個(gè)自然人在多個(gè)企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的情況，如許某、劉某等人在6戶企業(yè)中均有登記，且許某、劉某共同任職于同一家涉稅中介公司——F財(cái)稅公司。

6戶企業(yè)系同一涉稅中介公司代辦？辦案人員憑借辦案經(jīng)驗(yàn)立即推斷出，該案存在團(tuán)伙作案嫌疑，絕不能就6戶企業(yè)查6戶企業(yè)，找出藏在涉稅中介公司背后的虛開團(tuán)伙才是關(guān)鍵。于是，第七稽查局迅速向涪陵區(qū)公安局經(jīng)偵支隊(duì)通報(bào)案情，啟動(dòng)稅警聯(lián)合辦案機(jī)制，雙方成立“5·06”虛開發(fā)票案件專案組，對(duì)F財(cái)稅公司開展調(diào)查。

專案組利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)對(duì)F財(cái)稅公司延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)經(jīng)F財(cái)稅公司共代辦注冊(cè)209戶企業(yè)，209戶企業(yè)注冊(cè)地址涉及重慶沙坪壩區(qū)、九龍坡區(qū)、涪陵區(qū)等多個(gè)城區(qū)。根據(jù)稅務(wù)登記時(shí)間、稅費(fèi)種申報(bào)繳納情況、發(fā)票領(lǐng)取開具情況等信息，專案組對(duì)這209戶企業(yè)涉及的211952條開票數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)比對(duì)、篩查，最終發(fā)現(xiàn)其中196戶企業(yè)開票時(shí)間集中、開票金額大，多采用直接走逃不申報(bào)的形式虛開發(fā)票。

掌握發(fā)票異常證據(jù)后，專案組加緊對(duì)196戶涉案企業(yè)的上下游票流信息和相關(guān)賬戶中往來資金流水的調(diào)查取證，F(xiàn)財(cái)稅公司利用涉稅中介身份，注冊(cè)空殼公司，虛開增值稅發(fā)票的各項(xiàng)證據(jù)逐漸采集完畢。

專案組人員運(yùn)用信息技術(shù)手段逐步鎖定F財(cái)稅公司背后操控人詹某的活動(dòng)軌跡及與其同行同住人員的關(guān)鍵信息，精準(zhǔn)定位了犯罪嫌疑人生活住址及犯罪窩點(diǎn)。

案情至此明朗，收網(wǎng)刻不容緩。聯(lián)合專案組提前蹲點(diǎn)布控后，6月22日，對(duì)以詹某為首的虛開團(tuán)伙實(shí)施抓捕行動(dòng)，現(xiàn)場(chǎng)打掉虛開窩點(diǎn)1個(gè)，抓捕犯罪嫌疑人2名，并查獲作案電腦、空白發(fā)票、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅控盤、印章若干。

面對(duì)鐵證，詹某等人無從抵賴，對(duì)虛開發(fā)票違法事實(shí)供認(rèn)不諱。經(jīng)查，詹某等人利用涉稅中介公司注冊(cè)空殼企業(yè)196戶，向下游重慶、四川、廣東等31個(gè)省市4910戶企業(yè)大肆虛開增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票2萬余份，涉案金額8.62億元。目前，案件正在進(jìn)一步偵辦中。

要案點(diǎn)評(píng)

國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第七稽查局局長(zhǎng)夏宏：

本案中，犯罪團(tuán)伙為批量代辦空殼公司各項(xiàng)涉稅事宜，成立涉稅中介機(jī)構(gòu)，并滲入?yún)^(qū)域財(cái)會(huì)人員交流群，名為提供代賬服務(wù)，實(shí)則大肆虛開發(fā)票，影響惡劣。加強(qiáng)對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管刻不容緩。建議對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員實(shí)行全面動(dòng)態(tài)實(shí)名信息管理，建立涉稅專業(yè)服務(wù)管理信息庫，尤其針對(duì)代理建賬記賬、發(fā)票領(lǐng)用、減免退稅申請(qǐng)等涉稅中介事項(xiàng)，做到備案式管理，明確涉稅中介機(jī)構(gòu)與納稅人的代理關(guān)系，以便引導(dǎo)涉稅中介機(jī)構(gòu)規(guī)范健康發(fā)展。此外，應(yīng)加強(qiáng)涉稅中介機(jī)構(gòu)信用管理，將嚴(yán)重違法違規(guī)的涉稅中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員，納入涉稅服務(wù)失信名錄，予以公告并向社會(huì)信用平臺(tái)推送。

日本將完善對(duì)不法稅理士的處罰制度

作者：本報(bào)記者 張思佳

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年11月30日 版次：05

在日本，涉稅中介機(jī)構(gòu)及其人員參與稅收違法案件的新聞屢見報(bào)端。雖然從事不法行為的稅理士（日本從事涉稅專業(yè)服務(wù)的人員）大多受到了相應(yīng)處罰，但最近一則報(bào)道指出，一些不法稅理士利用制度漏洞，選擇停業(yè)，達(dá)到逃避處罰目的。

大阪府國(guó)稅局（注：日本國(guó)稅部門從上至下包括國(guó)稅廳、國(guó)稅局或國(guó)稅事務(wù)所、稅務(wù)署3個(gè)層級(jí)）2017年調(diào)查的一起偷逃稅案件就說明了這個(gè)問題。滋賀縣某人才派遣公司為了少繳納約2000萬日元的消費(fèi)稅，與岐阜縣某會(huì)計(jì)事務(wù)所勾結(jié)，在這家會(huì)計(jì)事務(wù)所原所長(zhǎng)的授意下，讓一名稅理士為其制作了虛假的納稅申報(bào)表。事情敗露后，這名稅理士于2020年1月受到了最嚴(yán)重的停業(yè)處分，至少3年不能回歸稅理士崗位。然而，原所長(zhǎng)在接受調(diào)查期間，于2019年7月選擇停業(yè)，不僅逃避了處罰，就連其姓名和違法事實(shí)也沒有被公布。受到處罰的這名稅理士最近公開表示：“相信自己能有一天作為稅理士東山再起?！?/font>

日本《稅理士法》對(duì)不法稅理士的處罰主要有3種，從輕到重依次為：警告；2年內(nèi)暫停稅理士相關(guān)工作；停止稅理士相關(guān)工作（至少3年）。由財(cái)務(wù)大臣根據(jù)案件惡劣程度決定處罰類型，日本國(guó)稅廳官網(wǎng)會(huì)公布這些不法稅理士的姓名和犯罪事實(shí)。

事實(shí)上，自行選擇停業(yè)以逃避處罰的稅理士不是個(gè)例。按照現(xiàn)行規(guī)定，如果現(xiàn)職稅理士在接受調(diào)查期間停業(yè)，其處罰內(nèi)容就不會(huì)被公開，并且此后只要得到稅理士協(xié)會(huì)的認(rèn)可，就可以重新上崗。稅務(wù)部門雖然能夠在他們重新上崗后再次展開調(diào)查，但相關(guān)證據(jù)往往因?yàn)闀r(shí)間的流逝而難以取得。

根據(jù)日媒近日?qǐng)?bào)道，為保證不法稅理士即使在停業(yè)后也能被調(diào)查和處罰，日本國(guó)稅廳向負(fù)責(zé)《稅理士法》的財(cái)務(wù)省提出了完善稅理士管理制度的要求，并提議在今后的稅制改革中加以探討。