六部門常態(tài)化聯(lián)動(dòng)成效顯著，滁州2000億虛開(kāi)大案告破

編者按：10月28日，全國(guó)打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)總結(jié)暨常態(tài)化打擊工作部署會(huì)議在北京舉行。為進(jìn)一步加大打擊涉稅違法犯罪行為的力度，在稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、人民銀行四部門專項(xiàng)打擊的基礎(chǔ)上，新增最高人民檢察院、外匯管理局加入聯(lián)合打擊工作機(jī)制。從“打虛打騙”到打擊“三假”再到稅、警、關(guān)、銀、檢、匯六部門常態(tài)化聯(lián)動(dòng)，執(zhí)法主體不斷擴(kuò)充、打擊對(duì)象不斷擴(kuò)大，打擊手段更加豐富。隨著近期多起虛開(kāi)大案爆發(fā)，所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)居安思危，將涉稅刑事合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范與處置作為必修課。本期，華稅集合新聞報(bào)道與讀者共同探討。

一、史上第二大虛開(kāi)案告破，行業(yè)性虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)凸顯

11月4日，《安徽商報(bào)》發(fā)布重要新聞，滁州警方聯(lián)合市稅務(wù)局稽查分局成功破獲“5.18”石化、黃金領(lǐng)域特大系列虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件，截至目前抓獲犯罪嫌疑人7名，涉案金額高達(dá)2000億元。

報(bào)道稱：2020年3月份，滁州市公安局瑯琊分局在工作中掌握重要線索，注冊(cè)地為滁州瑯琊區(qū)的厚成公司從上海某金屬材料有限公司取得的增值稅專用發(fā)票數(shù)額巨大且抵扣異常，有涉案嫌疑。警方實(shí)地摸排調(diào)查發(fā)現(xiàn)，厚成公司取得的增值稅專用發(fā)票只有上海某金屬材料公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票只有山東某物流公司，存在變票現(xiàn)象，同時(shí)銀行流水也是反映即進(jìn)即出，整進(jìn)整出，存在重大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪嫌疑。

經(jīng)偵查查明，自2014年以來(lái)，犯罪嫌疑人楊某某、閆某某、孫某等十六人為核心的犯罪團(tuán)伙在無(wú)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，注冊(cè)多個(gè)空殼公司，根據(jù)買方需求大量對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，受票單位遍布多個(gè)省市，范圍包括有色金屬類、建材類、燃油類等類別，涉及虛開(kāi)企業(yè)160余家，發(fā)票數(shù)量40余萬(wàn)份，涉案金額價(jià)稅合計(jì)已達(dá)2000億元。

據(jù)可查資料顯示，此案是我國(guó)史上第二大虛開(kāi)發(fā)票案（史上第一大案：浙江紹興特大虛開(kāi)發(fā)票、騙稅、非法買賣外匯案件，涉案金額高達(dá)4800余億元）。從報(bào)道的犯罪模式及受票單位類型上看，我們發(fā)現(xiàn)大宗商品貿(mào)易中石化、鋼材、貴金屬等重點(diǎn)行業(yè)的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)依然未減，再次印證了國(guó)家稅務(wù)總局稽查局公布的2021年實(shí)施精準(zhǔn)稽查的重點(diǎn)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)引起相關(guān)企業(yè)關(guān)注。

二、史上第二大虛開(kāi)案揭示稅警聯(lián)查背景下案件查處的四大特征

1、歷史遺留問(wèn)題逐步清理

黃金票虛開(kāi)問(wèn)題由來(lái)已久，經(jīng)過(guò)多年打擊已大大減少。但近年來(lái)黃金票在深圳、上海等地又出現(xiàn)復(fù)蘇跡象，引發(fā)系列虛開(kāi)案。深圳為我國(guó)主要的黃金制品加工、生產(chǎn)、銷售地，聚集大量大中小黃金飾品企業(yè)，而個(gè)人消費(fèi)者購(gòu)買黃金飾品不需要發(fā)票，隨導(dǎo)致黃金富裕票虛開(kāi)盛行。而上海為黃金交易所所在地，當(dāng)?shù)鼐奂舜罅抠F金屬、合金加工企業(yè)，利用富裕黃金票“變票”為電解銅等合金制品再對(duì)外虛開(kāi)的問(wèn)題較為嚴(yán)重。

黃金票的虛開(kāi)流程：

（1）先通過(guò)上海黃金交易所會(huì)員從交易所購(gòu)買黃金，獲取黃金發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；

（2）再將黃金以低價(jià)賣給不需要發(fā)票的個(gè)人或煉廠等，回籠資金；

（3）同時(shí)，向各地的空殼公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)票貨分離；

（4）最后，由空殼公司按用票單位需求，變更品名再度進(jìn)行虛開(kāi)， 并收取手續(xù)費(fèi)，從而達(dá)到虛開(kāi)獲利目的。

報(bào)道顯示，該犯罪團(tuán)伙自2014年以來(lái)注冊(cè)多個(gè)空殼公司從事虛開(kāi)犯罪活動(dòng)，而厚成公司2020年3月才案發(fā)，可見(jiàn)企業(yè)歷史遺留問(wèn)題逐步被稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)發(fā)掘并清理。

2、大數(shù)據(jù)治稅來(lái)臨、新型業(yè)務(wù)模式受到關(guān)注

金稅三期全面覆蓋為全國(guó)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享和利用奠定了基礎(chǔ)。在中辦國(guó)辦《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》中就強(qiáng)調(diào)，充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)稅務(wù)執(zhí)法、監(jiān)管，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。大數(shù)據(jù)治稅正在一步步推進(jìn)。

當(dāng)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金三系統(tǒng)智能識(shí)別、稽核對(duì)比進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票品名的功能，發(fā)現(xiàn)了一批新型“變票”模式并予以充分關(guān)注，例如加油站富余油票、液化氣票變運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票；化工原料發(fā)票變塑料顆粒發(fā)票；二甲苯發(fā)票變煤炭發(fā)票；黃金票變電解銅發(fā)票等等。

3、風(fēng)險(xiǎn)向?qū)嶓w企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)擴(kuò)散

報(bào)道顯示，經(jīng)調(diào)查受票單位遍布多個(gè)省市，范圍包括有色金屬類、建材類、燃油類等類別，涉及虛開(kāi)企業(yè)160余家。由于空殼公司根本不具有挽回國(guó)家稅款損失的能力，因此下游受票單位成為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。此類企業(yè)往往是民營(yíng)實(shí)體企業(yè)，由于行業(yè)特征所導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足而不得已通過(guò)購(gòu)買虛開(kāi)發(fā)票的方式以減輕負(fù)擔(dān)、謀求生存。而正是一些下游實(shí)體企業(yè)的處理存在著打擊面過(guò)大、不顧情節(jié)、主觀認(rèn)知而“一刀切”等問(wèn)題。

4、公安云端系統(tǒng)助力全鏈條打擊，刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接爆發(fā)

在稅警聯(lián)查背景下，辦案手段更加豐富，地方公安往往通過(guò)公安部云端系統(tǒng)發(fā)起“集群戰(zhàn)役”，實(shí)現(xiàn)了全鏈條打擊。但在稅警聯(lián)合辦案過(guò)程中，公安為主導(dǎo)，稅務(wù)部門成為“輔助”，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法通過(guò)行政程序化解風(fēng)險(xiǎn)，致使刑事風(fēng)險(xiǎn)直接爆發(fā)。

三、六部門常態(tài)化打擊，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)識(shí)別與處置

隨著最高人民檢察院、外匯管理局加入聯(lián)合打擊工作機(jī)制，行政與司法機(jī)關(guān)的協(xié)同配合進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)涉稅違法犯罪，特別是虛開(kāi)騙稅的打擊力度將更上層樓。

而近期多起虛開(kāi)大案的爆發(fā)也敲響了特定行業(yè)的警鐘，所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)居安思危，將涉稅刑事合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)防范與處置作為必修課。我們建議企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手：

1、及時(shí)開(kāi)展稅務(wù)健康檢查

建議從業(yè)務(wù)真實(shí)性、貨物真實(shí)性、資金收付、票貨一致、完稅情況、上下游業(yè)務(wù)單位審查等6個(gè)方面開(kāi)展稅務(wù)健康檢查，關(guān)注以下方面：

2、歷史遺留問(wèn)題清理

經(jīng)稅務(wù)健康檢查發(fā)現(xiàn)存在歷史遺留問(wèn)題的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行歷史問(wèn)題業(yè)務(wù)的剝離。對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的歷史業(yè)務(wù)造成少繳稅款的，建議及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)稅申報(bào)。有風(fēng)險(xiǎn)的歷史業(yè)務(wù)未造成少繳稅款的，建議相關(guān)企業(yè)通過(guò)重組或其他方式關(guān)停、變更主體重新經(jīng)營(yíng)。

3、面對(duì)稅務(wù)稽查應(yīng)把握問(wèn)題處理的兩個(gè)維度

第一個(gè)維度，盡量減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。由于異地稅務(wù)發(fā)來(lái)《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》、《協(xié)查函》，即便企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)，也未必能夠?qū)崿F(xiàn)不補(bǔ)稅。因此為了盡量減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)主張善意取得，從而避免增值稅滯納金、企業(yè)所得稅及滯納金、虛開(kāi)及偷稅的處罰。

第二個(gè)維度，應(yīng)有效利用行政救濟(jì)程序阻卻刑事風(fēng)險(xiǎn)。從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《協(xié)查函》、《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》開(kāi)始，到其最終作出稅務(wù)處理、處罰決定，或者不作出處罰決定而移送公安，這個(gè)過(guò)程中企業(yè)可以申請(qǐng)復(fù)議、聽(tīng)證、和解等。以復(fù)議為例，其本質(zhì)上屬于稅務(wù)行政系統(tǒng)的內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制，不具有公開(kāi)屬性，可以使稅務(wù)爭(zhēng)議的矛盾不外化，不過(guò)度激化征納雙方之間的緊張關(guān)系，且其靈活性特征較強(qiáng)，最終解決爭(zhēng)議的效果比較理想。同時(shí)，案件進(jìn)入復(fù)議程序亦可以延緩移送刑事司法程序的節(jié)奏，一旦企業(yè)在復(fù)議程序中抗辯成功，則可能直接阻卻刑事責(zé)任追及。而如果忽視行政救濟(jì)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)文書生效，則在后續(xù)的刑事訴訟程序中，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文書、移送的證據(jù)均被直接作為認(rèn)定企業(yè)構(gòu)成虛開(kāi)的證據(jù)，使企業(yè)陷入被動(dòng)局面。

4、進(jìn)入刑事程序后開(kāi)展自救

無(wú)論是異地公安直接上門調(diào)查、抓捕還是本地公安根據(jù)云端線索函進(jìn)行立案?jìng)刹?，一旦進(jìn)入刑事程序，企業(yè)及其負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即作出反應(yīng)開(kāi)展自救。

第一，應(yīng)向公安機(jī)關(guān)還原完整的交易鏈條與資金流向。虛開(kāi)案件中，除當(dāng)事人供述外，公安機(jī)關(guān)一般需要核實(shí)交易貨物是否真實(shí)、資金是否“回流”、是否收付虛開(kāi)發(fā)票手續(xù)費(fèi)等。此過(guò)程中公安機(jī)關(guān)容易針對(duì)涉案開(kāi)、受票雙方進(jìn)行片面的調(diào)查取證，忽視了交易中貨物的源頭及最終去向，忽視了交易過(guò)程中參雜的借貸等特殊法律關(guān)系，忽視了交易資金最終流向貨物源頭的事實(shí)。在公安機(jī)關(guān)陷入“無(wú)貨虛開(kāi)”偵查誤區(qū)之時(shí)，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)通過(guò)專業(yè)稅務(wù)律師的幫助向公安機(jī)關(guān)還原完整的交易鏈條及資金收付關(guān)系，幫助其客觀、全面查清事實(shí)。

第二，應(yīng)向公安機(jī)關(guān)主張主觀善意，證明受到欺騙而參與“變票”、過(guò)票。近年來(lái)，法研[2015]58號(hào)、最高院典型案例“張某強(qiáng)虛開(kāi)案”、最高檢保障“六穩(wěn)”“六?！币庖?jiàn)等均不斷重申虛開(kāi)犯罪的主觀要件與結(jié)果要件。在一些案件中，實(shí)施變票、過(guò)票的企業(yè)并非出于虛開(kāi)騙稅的目的，而是為了增加業(yè)績(jī)、且受到了主導(dǎo)者的欺騙而在不知情的狀態(tài)下參與。此時(shí)應(yīng)當(dāng)幫助公安機(jī)關(guān)查明真正的犯罪主體，主張自身非惡意，以此減輕自身責(zé)任。

來(lái)源：華稅

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