【2016年11月30日】付廣軍：中國小微企業(yè)稅收政策效應分析評估 ——以南京市小微企業(yè)情況為例

付廣軍：中國小微企業(yè)稅收政策效應分析評估 ——以南京市小微企業(yè)情況為例

內容提要： 2011年6月《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）出臺，小型微型企業(yè)（以下簡稱小微企業(yè)）在促進國民經濟發(fā)展、增加地方財政收入、解決就業(yè)、改善民生等方面的作用日益凸顯。2012年4月，國務院發(fā)文《國務院關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》國發(fā)[2012]14號，對支持小微企業(yè)發(fā)展進行了部署。然而在國家經濟下行的壓力、外部環(huán)境惡劣及自身條件差的情況下，小微企業(yè)生產經營困難日益加重。因此，為維護推進小微企業(yè)發(fā)展，自2011年下半年開始，一系列支持小微企業(yè)發(fā)展的財稅政策陸續(xù)出臺。蔬菜批發(fā)零售免稅、軟件產品繼續(xù)享受超稅負返還、小型微利企業(yè)所得稅減免范圍進一步擴大以及增值稅起征點上調等，贏得一片叫好。本報告參照《中小企業(yè)劃型標準》，抽取南京市5大行業(yè)小微企業(yè)2011年度稅收優(yōu)惠數(shù)據為樣本，從稅收視角對現(xiàn)有稅收政策為小微企業(yè)發(fā)展帶來的實際效應進行了分析。

  關鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；效應

一、中國小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

  中國小微企業(yè)在改革開放以來發(fā)展迅猛，已成為國民經濟的生力軍。據有關數(shù)據顯示，經全國工商局登記注冊的中小微企業(yè) 已達1023萬戶，占中國企業(yè)總數(shù)的99.7%，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納就業(yè)人數(shù)超過2億人，創(chuàng)造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值GDP的60%，上繳稅收占全國稅收總額的54.3%，并完成了65%的發(fā)明專利、75%以上的企業(yè)技術創(chuàng)新和80%以上的新產品開發(fā) 。小微企業(yè)在推動經濟增長、繁榮消費市場、增加就業(yè)等方面的作用日益突出，有力地促進了國民經濟的發(fā)展。

  據寧波市的調查，截至2012年底，寧波有中小企業(yè)17萬家，其中90%以上是小微企業(yè)。受國內外經濟形勢的影響，寧波大量小微企業(yè)遇到了生產經營上的各種困難，其中勞動密集型企業(yè)、缺乏核心競爭能力的企業(yè)遇到的困難更為嚴重。小微企業(yè)在發(fā)展中自身存在許多“短腿”，如缺乏自主創(chuàng)新、資源消耗嚴重等。另一方面，小微企業(yè)發(fā)展的外部政策環(huán)境也需要進一步改善。

  （一）小微企業(yè)發(fā)展中自身存在的問題

  1、缺乏自主創(chuàng)新，產品大部分不具備實質性競爭力。小微企業(yè)的行業(yè)分布仍以傳統(tǒng)制造業(yè)為主，且傳統(tǒng)的勞動密集型產業(yè)占絕大多數(shù)，而技術含量和附加值相對較高的行業(yè)，不僅比重較低，且呈下降趨勢。絕大部分小微企業(yè)的產品處于模仿國內外大企業(yè)的階段，來料加工業(yè)比重較高，原創(chuàng)性、自主性產品偏少。

  2、只專注于生產，沒有控制市場的意識。大部分小微企業(yè)的生產模式是訂單式生產，主要根據市場需求和訂單組織生產，沒有影響和控制市場的意識和能力，因此，受外部需求變動的影響較大。

  3、得利于“人口紅利”優(yōu)勢，過分依賴廉價勞動力。小微企業(yè)主要集中于二、三產業(yè)，且處于產業(yè)鏈的末端，其盈利嚴重依賴廉價勞動力的使用，因此，隨著用工成本的上升，一些小微企業(yè)處于沒有利潤或虧損的邊緣。

  4、發(fā)展要素受限。一是小微企業(yè)因能耗、物耗相對較高，對環(huán)境的污染也更高一點，受拉閘限電等非正常因素的影響較大；二是原材料和基礎產品的價格不斷攀升，嚴重擠壓了小微企業(yè)的盈利空間；三是受土地要素制約，小微企業(yè)較難獲得所需土地，發(fā)展規(guī)模受到限制；四是小微企業(yè)普遍存在用工短缺，技工和高端人才尤其匱乏。

（二）小微企業(yè)發(fā)展的外在政策環(huán)境

  1、融資難。隨著2010年以來的幾次加息，小微企業(yè)的銀行融資成本明顯上升，同時銀行業(yè)不愿向負債率高和信用觀念差的小微企業(yè)貸款，迫使很多小微企業(yè)轉而通過民間貸款方式解決融資問題，年利息在20%—30%之間，進一步擠壓了小微企業(yè)的盈利空間。此外，融資渠道不足，擔保體系建設滯后、小微企業(yè)可抵押權評估難等問題，在某種程度上也加大了小微企業(yè)的貸款融資難度。

  2、財稅政策環(huán)境不利于小微企業(yè)的發(fā)展。一是小微企業(yè)的稅費負擔較重；二是專門針對小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性，且稅收優(yōu)惠力度不大；三是用于扶持小微企業(yè)發(fā)展的財政資金偏少，有些地方過度扶持大中型企業(yè)，從而導致小微企業(yè)的投資領域受限，生存空間狹小。

  3、全球經濟危機帶來的全面性和集中性的需求萎縮。近幾年，小微企業(yè)所面臨的是全球經濟危機帶來的外部需求集中性萎縮和市場不景氣，這給大部分企業(yè)帶來了不可預測和難以回避的困難，也使得大量小微企業(yè)上述原已顯現(xiàn)或“潛伏”著的各種困難和問題在這段時期中更加惡化。

   二、中國現(xiàn)行促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

  現(xiàn)階段中國稅收優(yōu)惠體系中適用于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要分為兩大類：

  （一）專門針對小微企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠

  支持小微企業(yè)發(fā)展，是落實“以人為本、執(zhí)政為民”理念的具體體現(xiàn)，是促進中國經濟穩(wěn)中求進的現(xiàn)實需要，也是加強和創(chuàng)新社會管理的重要內容。近年來頒布了一系列針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如增值稅起征點上調、小型微利企業(yè)所得稅減半征收、減免工本費，等等。

   （二）非針對小微納稅人適用的主要稅收優(yōu)惠

  非針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策類型主要有：鼓勵高新技術、改善民生、扶持農業(yè)發(fā)展、資源綜合利用、促進社會保障等幾大類。涉及的主要稅收優(yōu)惠政策有：增值稅軟件產品即征即退、企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除，等等。

  三、中國小微企業(yè)稅收政策效應實證分析——以南京市小微企業(yè)為例

  對促進小微企業(yè)的稅收政策效應進行實證分析，我們選擇了南京市國稅局進行了抽樣調查。本次分析主要針對南京市5大行業(yè)：1.農林牧漁業(yè)；2.工業(yè)；3.批發(fā)及零售業(yè)；4.軟件和信息技術服務業(yè)；5.房地產開發(fā)業(yè)。

  （一）南京市5大行業(yè)小微企業(yè)2011年度結構情況分析

  截至2011年12月31日，南京市國家稅務局所管理的農林牧漁業(yè)、工業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)和房地產開發(fā)業(yè)企業(yè)共計93995戶，其中，小微企業(yè)87137戶，小微企業(yè)占全部企業(yè)的92.7%。具體情況見表2：

  
  5大行業(yè)小微企業(yè)比例由高到低排序，分別為：農林牧漁業(yè)、批發(fā)及零售業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、工業(yè)、房地產開發(fā)業(yè)。其中，農林牧漁業(yè)、批發(fā)及零售業(yè)高于整體比例，這與行業(yè)準入門檻高低相符，小微企業(yè)往往集中在技術附加值低，準入門檻低的傳統(tǒng)行業(yè)。

  （二）2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠情況分析

  1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分稅種分析。2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)共享受稅收優(yōu)惠28915戶次，占全部企業(yè)享受優(yōu)惠戶次的90.3%。享受優(yōu)惠稅額195261.77萬元，占全部企業(yè)享受優(yōu)惠稅額的11.8%。其中，減免稅額178710.94萬元、退稅16550.83萬元。

  分稅種分析，小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠1241戶次，享受優(yōu)惠稅額21832.83萬元；享受企業(yè)所得稅27671戶次，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額173416.29萬元；其他稅種小微企業(yè)享受優(yōu)惠極少，消費稅沒有，車購稅僅12.65萬元，占車購稅優(yōu)惠稅額的0.67%。

  
  分析：（1）稅收優(yōu)惠面廣，但力度較小。小微企業(yè)占所有享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的比例大，占全部享受優(yōu)惠企業(yè)的90.3%，但享受優(yōu)惠稅額小，僅占全部優(yōu)惠稅額的11.8%。（2）優(yōu)惠稅種集中。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠主要以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的26.1%，而且以直接減免為主要方式；小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠占全部增值稅優(yōu)惠額的6.0%，無論從受益面還是優(yōu)惠力度，企業(yè)所得稅優(yōu)惠均遠大于增值稅稅收優(yōu)惠。

  2、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分行業(yè)分析。2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)共計87137戶，享受優(yōu)惠28915戶次，享受優(yōu)惠比例33.2%。入庫稅收148.57億元，享受優(yōu)惠稅額（含減免及退稅）19.52億元，享受優(yōu)惠稅額比例11.6%，亦即小微企業(yè)稅收負擔下降11.6%。

  
  分析：（1）南京市有33.2%的小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠稅收（減少額）19.52億元，占全部稅收的11.6%，減負11.6%。（2）從分行業(yè)小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠面來看，享受優(yōu)惠戶次比例最大的依次為：農林牧漁業(yè)35.4%、批發(fā)及零售業(yè)34.5%、工業(yè)30.8%，房地產業(yè)享受面比較少。（3）從享受優(yōu)惠稅額比例來看，享受優(yōu)惠稅額比例最大的依次為：農林牧漁業(yè)84.6%、軟件和信息技術服務業(yè)53.4%、批發(fā)及零售業(yè)36.6%。這與國家向農業(yè)及高新技術企業(yè)傾斜的稅收政策是相一致的。（4）小微工業(yè)企業(yè)享受優(yōu)惠面大（占30.8%），但是成效明顯不足（稅負降低2.2%）?？梢?，缺乏行之有效的針對小微工業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

  3、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應分優(yōu)惠類型分析。

  （1）小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策效應分析。

  2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠共計1241戶次，稅收優(yōu)惠分為六大類，共計優(yōu)惠稅額21832.83萬元，其中，減免稅額5338.29萬元，占全部優(yōu)惠稅額的24.5%，退稅16494.55萬元，占全部優(yōu)惠稅額的75.5%。

   5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的增值稅稅收優(yōu)惠類型依次為：高新技術方面8522.67萬元，占增值稅總優(yōu)惠額的39%、改善民生方面7940.21萬元，占36.4%，節(jié)能環(huán)保方面2023.63萬元，占9.3%，保護農業(yè)方面1675.6萬元，占7.7%，支持其他各項事業(yè)方面1670.38萬元，占7.6%。

  5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的增值稅優(yōu)惠政策依次為：
  軟件產品即征即退（財稅[2011]100號文）：363戶次，共計退稅8522.67萬元；
  安置殘疾人就業(yè)即征即退（財稅[2007]92號文）：171戶次，共計退稅7368.2萬元；
  資源綜合利用稅收優(yōu)惠：87戶次，共計享受征前減免稅額1485.22萬元，共計退稅538.41萬元；
  農業(yè)生產資料免稅：165戶次，共計享受征前減免稅額1373萬元。

  （2）5大行業(yè)小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策效應分析。

  2011年南京市5大行業(yè)小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠共計27671戶次，享受八大類，共計優(yōu)惠稅額173416.29萬元。從優(yōu)惠類型來看，與中央要求改善民生、加強結構性減稅的方向保持一致。

  
  5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠類型依次為：促進中小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵高新技術、改善民生。

  5大行業(yè)小微企業(yè)享受最多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策依次為：支持其他各項事業(yè)162415.73萬元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的93.7%；促進小微企業(yè)發(fā)展26851戶次，共計優(yōu)惠稅額4971.8萬元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的2.87%；鼓勵高新技術3760.91萬元，占全部企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額的2.17%。在鼓勵高新技術方面，其中企業(yè)研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠：209戶次，共計減免稅額3150.54萬元。

  綜上所述，從南京市5大行業(yè)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠數(shù)據分析可以看出：

  1、1/3的小微企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠。占所有享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的比例大，但享受的優(yōu)惠稅額小。無論從受益面還是優(yōu)惠力度，企業(yè)所得稅優(yōu)惠均遠大于增值稅稅收優(yōu)惠。

  2、從行業(yè)角度分析，享受面最大的依次為：農林牧漁業(yè)、批發(fā)及零售業(yè)和工業(yè)；享受優(yōu)惠稅額比例最大的依次為：農林牧漁業(yè)、軟件和信息技術服務業(yè)和批發(fā)及零售業(yè)。這與國家向農業(yè)及高新技術企業(yè)傾斜的稅收政策是相匹配的。

  3、從優(yōu)惠政策類型分析，享受最多的增值稅稅收優(yōu)惠類型依次為：高新技術、改善民生及節(jié)能環(huán)保，享受最多的增值稅優(yōu)惠政策為：軟件產品即征即退、安置殘疾人就業(yè)即征即退、資源綜合利用稅收優(yōu)惠以及農業(yè)生產資料免稅；享受最多的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠類型依次為：促進中小微企業(yè)發(fā)展、鼓勵高新技術、改善民生。享受最多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠：26851戶，共計減免稅額4971.57萬元和研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

四、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的主要問題

  現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策給小微企業(yè)帶來的正效應正不斷顯現(xiàn)，但從南京市的樣本數(shù)據分析中，我們可以看出這些政策目前仍存在一定的局限性。

  （一）優(yōu)惠政策覆蓋面小，與小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠的強烈需求不符

  作為國民經濟的重要組成部分，小微企業(yè)數(shù)量巨大，南京市5大行業(yè)小微企業(yè)的比例高達92.7%。量大面廣的小微企業(yè)群體在提供新增就業(yè)崗位、培育企業(yè)家創(chuàng)業(yè)成長、加快產業(yè)創(chuàng)新和科技創(chuàng)新、促進社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著獨特作用。而2011年，南京市有近三分之二的小微企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠。這與國家進一步加大對小微企業(yè)的財稅支持力度的路線方針不符，與小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠的強烈需求不符。2011年國家已經出臺《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，時至今日，仍未有與之相匹配的稅收優(yōu)惠政策制定。

  （二）針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠少，且設有準入門檻，存在稅負不公平現(xiàn)象

  現(xiàn)有稅收政策中，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠僅有兩類——增值稅起征點及小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。1.增值稅起征點的稅收優(yōu)惠僅限于個人（個體工商戶及其他個人），不適用于其他性質的小微企業(yè)；2.企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠則設定了享受該優(yōu)惠的納稅人必須是實行查賬征收的企業(yè)。核定征收方式的小微企業(yè)無法享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時必須按照其應稅收入額×應稅所得率×適用稅率，來繳納企業(yè)所得稅。使得處于創(chuàng)業(yè)初期或經營利潤微薄的小微企業(yè)，無法進行有效利潤積累和擴大再生產。針對小微企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策設置準入門檻，不止大大降低了優(yōu)惠面，還導致了小微企業(yè)的稅負不公。

  （三）增值稅優(yōu)惠力度明顯低于企業(yè)所得稅

  以南京市2011年5大行業(yè)小微企業(yè)享受優(yōu)惠的情況為例：共有1241戶享受了增值稅優(yōu)惠政策，享受征前減免稅額5338.29萬元、退稅16494.54萬元；27671戶享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，享受征前減免稅額173360萬元，退稅56.29萬元。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠無論從受益面還是優(yōu)惠力度，增值稅稅收優(yōu)惠均遠低于企業(yè)所得稅優(yōu)惠。究其原因，主要是小微企業(yè)有資格享受針對小微企業(yè)而出臺的小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，而增值稅起征點的稅收優(yōu)惠僅適用于個人（個體工商戶和自然人）。

  （四）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠不成體系，稅收優(yōu)惠形式單一

  有關小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的措施零散，沒有形成一個較為完整的體系，而且政策大多以補充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，缺乏有效的法律保證。中國有關稅收優(yōu)惠規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅直接優(yōu)惠的形式，沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等間接優(yōu)惠做法,手段單一，優(yōu)惠程度有限。

   五、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

  （一）采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠專門立法，建立系統(tǒng)的小微企業(yè)稅收制度

  2002年頒布的《中小企業(yè)促進法》為中國制定、完善和實施促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策確定了法律依據?！吨行∑髽I(yè)促進法》第二十三條明確提出國家利用有關稅收政策支持鼓勵中小企業(yè)的設立和發(fā)展。建議盡快對現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行整合，按照效率優(yōu)先、兼顧公平、平等競爭、稅負從輕、便于征管、促進發(fā)展的原則，建立起規(guī)范統(tǒng)一的包括小微企業(yè)在內的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以增強稅收政策的系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，為小微企業(yè)持續(xù)長久的發(fā)展提供法制保障。

  （二）加強稅收政策的針對性和有效性，建立高效公平的稅收優(yōu)惠體系

  1、積極強化稅收優(yōu)惠政策的導向性。重點鼓勵中小企業(yè)的產業(yè)升級、技術創(chuàng)新和再投資、開拓國際市場等領域。一是通過采取定期減免、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施鼓勵創(chuàng)辦小微企業(yè)，比如對新創(chuàng)辦的小微企業(yè)應納稅所得額小于3萬元的免征所得稅，期限為三年，對超過3萬元的，可以實行減半征收同時可以延期至二年后繳清，對投資創(chuàng)辦小微企業(yè)的投資者按規(guī)定投資的40%予以免稅。二是通過施行研發(fā)費用抵免、先進設備加速折舊、技術轉讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵中小企業(yè)進行技術創(chuàng)新, 借鑒國外經驗，增加“盈虧前抵”的方式減低高新技術小微企業(yè)的投資風險，準予用以后年度的利潤彌補虧損。三是通過采用投資抵免、提取研發(fā)風險準備金稅前扣除、虧損結轉等手段降低小微企業(yè)成本和風險。四是通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解中小企業(yè)融資困難，鼓勵小微企業(yè)投資和開拓海外市場。

  2、逐步拓寬小微企業(yè)稅收普惠政策的適用主體范圍。一是要適當擴大小微企業(yè)享受普遍稅收優(yōu)惠政策的適用主體范圍,研究借鑒國外的做法，將按利潤多少確定企業(yè)所得稅稅率的方法改為按國家劃型標準確定稅率，使劃型為小微的企業(yè)都能享受到普惠的照顧，以鼓勵小微企業(yè)的健康發(fā)展。二是要妥善處理增值稅和營業(yè)稅起征點的問題。適當優(yōu)化增營兩稅的起征點，探討將起征點改為免征額，使“點”上和“點”下的小微企業(yè)一樣均能享受到定額的免征，擴大稅收優(yōu)惠受益面。

  3、豐富稅收優(yōu)惠政策的方式。靈活運用各種中小企業(yè)稅收優(yōu)惠手段，并且逐漸由直接優(yōu)惠為主過渡到以間接優(yōu)惠為主。除直接的稅率優(yōu)惠外，還要加大力度，簡化程序，更多地通過費用扣除、設備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此外，建議盡快在全國范圍內將固定資產投資納入增值稅抵扣范圍，將有選擇的消費型增值稅向全面的消費型增值稅轉變；優(yōu)化增值稅納稅人的劃分和管理，放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，企業(yè)不分大小，只要財務制度健全，會計資料齊備且有固定經營場所，都享受一般納稅人待遇，對不具備條件的小微企業(yè)，可按征收率征稅后按法定稅率開票，減少因不能開專用發(fā)票而給小微企業(yè)生產銷售帶來的消極影響，促進小規(guī)模納稅人和一般納稅人之間的經濟往來。

  4、實行有利于小微企業(yè)內部融資的稅收優(yōu)惠政策。為促進小微企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)市場經濟發(fā)達國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎上，對小微企業(yè)融資實行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)自籌資金提供便利條件。通過各種稅收優(yōu)惠可使小微企業(yè)的稅收減少一半以上，使其稅負總水平由占增加值的30%降至15%左右。而且這些優(yōu)惠政策針對所有小微企業(yè)，是一種普惠政策。當前，中國小微企業(yè)外部融資較難，其資金來源大部分依靠自我積累，所以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠對小微企業(yè)內部融資有重要的意義，它能讓更多的資金留在企業(yè)以供其發(fā)展。常用的稅收政策有:一是降低稅率。降低營業(yè)稅和增值稅等貨物和勞務稅以及企業(yè)所得稅等的稅率，是較為常見的優(yōu)惠政策。許多市場經濟發(fā)達國家對小微企業(yè)均實行比一般企業(yè)稅率低5-15個百分點左右的優(yōu)惠稅率，如英國小微企業(yè)的公司所得稅稅率為20%，比大企業(yè)低10個百分點。二是稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免和定額減免，主要是針對小微企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產品與服務的出口環(huán)節(jié)。如美國在1993-1994年度向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，以緩解小企業(yè)的籌資困難；對收入不足500萬美元的最小企業(yè)實行長期投資稅減免。三是提高固定資產折舊率。此舉對小微企業(yè)有兩方面的好處:加速技術設備的更新?lián)Q代和降低當期的應納稅額，這相當于政府為小微企業(yè)提供一筆無息貸款。四是延長稅收寬限期。如美國1994年曾頒布了促進小微企業(yè)發(fā)展的稅務計劃，宣布為小微企業(yè)提供6個月的稅務寬限期；加拿大對于收入少于20萬元的小企業(yè)，提供更長的繳稅款限期，對特別小的企業(yè)，規(guī)定不需要按月繳納稅款。

  5、完善稅收政策，體現(xiàn)稅收對經濟平穩(wěn)的調節(jié)作用。一是兼顧兩個所得稅的優(yōu)惠協(xié)調。采用擴大費用扣除和投資減免的方式，鼓勵資金流入小微企業(yè)，比如采用再投資退稅的方式，使小微企業(yè)的自然投資人和企業(yè)投資人一樣享受同樣的稅收優(yōu)惠，激勵靈活的個人資金的流入。二是對小微企業(yè)的銀行貸款利息，允許稅前全額扣除。通過以上政策的制定，可以使小微企業(yè)與大中企業(yè)一樣有充足的資金保障，助力小微企業(yè)健康快速地發(fā)展。

  （三）采用“簡單稅”的征收方式，完善納稅服務，建立小微企業(yè)征稅便利制度

  小微企業(yè)特別是初創(chuàng)的小微企業(yè)，大多數(shù)會計核算不夠規(guī)范，利潤微薄，納稅成本明顯高于大中型企業(yè)，其稅收支出的成本會制約其發(fā)展，所以建議借鑒國際經驗，本著“簡征管、輕稅負”的原則，將目前對小微企業(yè)征收的稅種進行合并，實現(xiàn)向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡單稅”轉變，對總收入或利潤進行低稅率征收，對無納稅能力的小微企業(yè)實行免稅。

  同時優(yōu)化稅收管理服務體系，簡化辦稅程序，改進征管手段，延長納稅期限，強化稅法宣傳，推廣多元化的申報繳稅制度，適應信息化時代的要求，推動稅務部門扁平化，鼓勵小微企業(yè)采用電子申報，實行計算機審計制度，進一步推廣電話服務，探索預約服務，降低收稅成本。要規(guī)范稅收執(zhí)法行為，明確執(zhí)法標準和程序，保護小微企業(yè)合法經營。

  （四）支持不同類型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

  1、支持小微企業(yè)人力資源開發(fā)的稅收政策。缺乏人才是小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一。為支持小微企業(yè)聘用優(yōu)秀人才、加強員工培訓，很多國家政府制定了專項政策。為鼓勵企業(yè)引進人才，意大利對科技型小微企業(yè)聘請博士后兩年以上者，每合同提供15000萬至60000歐元的稅收信用額度；對企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，再提供相當于獎學金60%的支持；對于提高生產效率，引進技術和開發(fā)市場而購買的勞務可享受40%或50%的減稅，優(yōu)惠額上限為80000歐元。英國為激勵小微企業(yè)管理人員為發(fā)展企業(yè)做出更大貢獻，通過稅制改革以增加企業(yè)職工在本企業(yè)擁有股份的權利，凡持有企業(yè)股份3年以上的職工可享受大額免稅的優(yōu)惠。英國政府正在考慮提高他們享有可以免稅的分紅持股的限額。韓國鼓勵企業(yè)進行企業(yè)發(fā)展與人力資源發(fā)展的研究，尤其是制造業(yè)、采礦業(yè)、工程服務業(yè)等特別產業(yè)，政府都為其進行這方面的研究提供稅收優(yōu)惠。韓國對于企業(yè)支付的技術和人才開發(fā)費給予一定的法人稅和所得稅減免，對在韓國國內企業(yè)工作或在特定研究機構從事科研的外國人給予5年的所得稅減免。

  同樣，人才缺乏也是中國小微企業(yè)發(fā)展面臨的又一大難題。與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)缺乏對人才的吸引力，培訓員工的意愿也較低。國家應制定相應的稅收優(yōu)惠政策，以提高小微企業(yè)對人才的吸引力，增強對員工的培訓意愿。一是鼓勵人才到小微企業(yè)就業(yè)。對到小微企業(yè)就業(yè)的大中專畢業(yè)生和精簡的機關人員，可以提高個人所得稅的免征額；或者取消對小微企業(yè)上述人員的稅前工資扣除限額，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支，對有突出貢獻的人員給予的獎勵也可以在稅前列支；小微企業(yè)可以憑借此項政策適當提高工資水平，以增加對人才的吸引力。二是支持企業(yè)進行員工培訓。一方面，允許小微企業(yè)以高于一般企業(yè)(1.5%)的比例提取職工教育經費，并在稅前列支；另一方面，培訓中心按照國家規(guī)定價格向小微企業(yè)提供培訓服務所取得的培訓收入免繳營業(yè)稅和所得稅。如此，以提高小微企業(yè)對人才的吸引力，降低員工培訓成本，增強小微企業(yè)培訓員工的意愿，支持小微企業(yè)人力資源開發(fā)。

  2、支持小微企業(yè)技術創(chuàng)新的稅收政策。

  （1）擴大稅收優(yōu)惠的適用范圍。凡當年發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上(含10%)的小微企業(yè)，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定在稅前據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額；對小微企業(yè)資助非關聯(lián)高?；蚩蒲袡C構的科研開發(fā)費用，允許其在應納稅所得額中扣除，并允許沒有盈利企業(yè)的科研開發(fā)費用在以后幾年內扣除，以鼓勵小微企業(yè)進行技術創(chuàng)新。

  （2）縮短折舊年限和延遲納稅。對小微企業(yè)購入的試驗用機器設備，允許縮短折舊年限，并在稅前列支。對以專利或者可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產方法等無形資產向小微企業(yè)投資者，及以無形資產投資的小微企業(yè)，其所獲投資收益可延遲5年繳稅。這一措施可鼓勵小微企業(yè)吸收無形資產投資，促進企業(yè)技術進步，提高企業(yè)研發(fā)能力。

  另外，對科研人員的研究開發(fā)所得給予個人所得稅減免，有利于激發(fā)科研人員的熱情。高新技術企業(yè)工資成本高，部分地區(qū)已允許全部工資在稅前列支，宜推廣到所有小微企業(yè)，有利于小微企業(yè)以高工資吸引人才，提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力。

  3、促進高新技術小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。目前，發(fā)達國家科技進步對經濟增長的貢獻率已達60%至80%，而中國不足30%。中國每年有專利技術2萬多項，省部級以上科研成果2.5萬項，但轉化成商品并形成規(guī)模效益的僅占10%-15%。加速科技成果向現(xiàn)實生產力轉化已成為中國經濟發(fā)展的一個戰(zhàn)略瓶頸，為此，政府有必要運用政策手段尤其是稅收政策手段促進高新科技產業(yè)(尤其是小微企業(yè))的發(fā)展。就中國目前的現(xiàn)實情況而言，為促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，有必要改革和完善現(xiàn)行的稅收制度。

  增值稅方面：一是適當擴大增值稅優(yōu)惠范圍。中國現(xiàn)行稅制僅對軟件、集成電路等高科技項目增值稅稅負分別超過3%和6%的部分，實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策，在一定條件下，可適當擴大其覆蓋的范圍，其他高科技行業(yè)也享受該稅收優(yōu)惠。二是對出口的高新技術產品實行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價格進入國際市場，增強其競爭力。三是降低高科技企業(yè)的一般納稅人的認定標準，促進中小型科技企業(yè)的發(fā)展，使處于不同成長階段的高科技企業(yè)在同一起跑線上公平競爭。

  企業(yè)所得稅方面：所得稅優(yōu)惠應針對企業(yè)科技研發(fā)的投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對單位(如高新技術企業(yè)、科研院所)、對科研成果，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動及其項目。這一方面使優(yōu)惠缺乏針對性，只是對已形成科技實力的高新技術企業(yè)以及已享有科研成果的技術性收入實行優(yōu)惠，而對技術落后、急需進行技術更新的企業(yè)以及正在進行科技開發(fā)的企業(yè)缺少鼓勵措施，另一方面容易出現(xiàn)濫用優(yōu)惠的現(xiàn)象，使高新技術企業(yè)中的非高新技術收入也享受科技優(yōu)惠政策。

  所得稅優(yōu)惠手段應多樣化。中國目前對高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠的手段過于單調，基本局限于稅率優(yōu)惠。應該充分發(fā)揮所得稅優(yōu)惠措施靈活多樣、針對性強的優(yōu)勢，采取多種優(yōu)惠手段。例如，對于使用的先進設備，或專供企業(yè)研究開發(fā)用的設備、建筑物，實行加速折舊。鼓勵社會各界向教學、科研機構捐贈，其捐贈可比照向公益救濟事業(yè)的捐贈，允許在稅前扣除。

  高新技術企業(yè)人力資本投入占總投入的比重遠遠高于傳統(tǒng)產業(yè)，其工資總額可比照軟件行業(yè)據實扣除或適當提高計稅工資水平，減輕高新技術企業(yè)的稅收負擔。高新技術產業(yè)競爭激烈，市場風險較大，投入的廣告費用占銷售收入的比例遠遠高于鋼鐵、石油等傳統(tǒng)行業(yè)，應采取區(qū)別對待的稅收政策，適當提高廣告費用扣除比例或據實扣除，以體現(xiàn)稅收公平。

  4、支持環(huán)保型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。治理污染、保護生態(tài)環(huán)境，政府可以采取的手段主要有兩種：一是政府管制；二是經濟手段(包括稅收、收費、補貼、押金返還制度和排污權交易等手段，這里主要分析稅收手段)。防治環(huán)境污染，促進資源的合理使用，首先是在政府管制和經濟手段之間做出選擇，然后才是經濟手段中的稅收手段或其他手段的選擇。對于某些需要完全避免的，尤其是一些危害性特別大的污染行為，以及某些已存在的需要完全消除的嚴重污染行為，采用頒布禁止性法令的政府管制方式要比采用稅收等經濟手段更為有效。對于某些經濟行為中不可避免的，或不能完全禁止，或無法替代，只能適度減輕或控制在一定的標準之內，區(qū)別不同情況，既可以采取政府管制方式，也可以采取稅收等經濟手段。

  針對環(huán)保型小微企業(yè)的支持，主要運用以下幾個稅收手段。

  一是擴大稅收優(yōu)惠范圍。除繼續(xù)對“三廢”綜合利用和向環(huán)保產業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，將優(yōu)惠范圍擴大到環(huán)保機器設備制造、環(huán)保工程設計、施工、安裝、生態(tài)工程的領域，并對環(huán)保產業(yè)新產品、新技術的試制和研制以及消化吸收外來環(huán)保技術等給予減稅或免稅優(yōu)惠。二是實行多種稅收優(yōu)惠方式。根據國家環(huán)保要求和安全生產標準，對于小微企業(yè)用于治污的固定資產，可采用加速折舊的辦法；對于小微企業(yè)購買的用于防治污染的專利技術等無形資產，允許一次攤銷；小微企業(yè)為治理污染開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用除可以據實列支外，還可實行加計扣除。

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  注：本文為2012年度國家稅務總局重點研究項目（項目編號：ZD201203）“中國小微企業(yè)稅收效應評估”的總報告。課題組組長、執(zhí)筆人付廣軍。鑒定等級：優(yōu)秀。