北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì) 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)專(zhuān)家提示[2015]第6號(hào) 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)房地產(chǎn)企業(yè)存貨跌價(jià)的審計(jì)

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì) 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)房地產(chǎn)企業(yè)存貨跌價(jià)的審計(jì)
北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)專(zhuān)家提示[2015]第6號(hào)

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)房地產(chǎn)企業(yè)存貨跌價(jià)的審計(jì)
  北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)家委員會(huì)專(zhuān)家提示[2015]第6號(hào)
  全文有效
  2015年11月23日
  2014年，我國(guó)商品房銷(xiāo)售企業(yè)雖然穩(wěn)步回升，但仍存在開(kāi)發(fā)面積持續(xù)回落、新開(kāi)工面積降幅擴(kuò)大、商品房待售面積顯著增加等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)銷(xiāo)售的不景氣，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的存貨可能存在跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。因此在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將成為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)人員需重點(diǎn)關(guān)注不同類(lèi)別存貨項(xiàng)目跌價(jià)計(jì)提的及時(shí)性與充足性。
  本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
  針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)主要存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)以及應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)專(zhuān)家委員會(huì)對(duì)存貨跌價(jià)審計(jì)做如下提示：
  一、 房地產(chǎn)企業(yè)存貨跌價(jià)審計(jì)的總體思路
  房地產(chǎn)企業(yè)存貨主要包括開(kāi)發(fā)成本和完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。開(kāi)發(fā)成本主要含擬開(kāi)發(fā)土地和在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。由于房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)涉及從征地、拆遷、勘察、設(shè)計(jì)、施工、銷(xiāo)售、售后服務(wù)等全過(guò)程，具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，受政策環(huán)境影響大等特點(diǎn)，而這些因素都有可能加大房地產(chǎn)存貨審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
  對(duì)于房地產(chǎn)存貨跌價(jià)審計(jì)，應(yīng)緊密結(jié)合房地產(chǎn)存貨審計(jì)、收入審計(jì)、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)，在準(zhǔn)確確定被審計(jì)單位各類(lèi)房地產(chǎn)存貨賬面成本、可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)上，確定其計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分、適當(dāng)。在審計(jì)全過(guò)程中應(yīng)貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)損失在財(cái)務(wù)報(bào)表層面及其相關(guān)認(rèn)定層面可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
  二、房地產(chǎn)存貨跌價(jià)審計(jì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估
  在房地產(chǎn)存貨跌價(jià)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)及企業(yè)具體特點(diǎn)，從以下方面識(shí)別和評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)：
  (一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
  1.房地產(chǎn)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。
  審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素的變化對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，從而識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如：房地產(chǎn)市場(chǎng)的總體趨勢(shì)是什么；市場(chǎng)需求、市場(chǎng)容量、市場(chǎng)價(jià)格如何；房地產(chǎn)行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及房地產(chǎn)行業(yè)涉及到的法律法規(guī)、行政規(guī)章制度等。
  2014年以來(lái)，房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)下行，整體處于低迷狀態(tài)，投資增速明顯下滑，各地商品住宅庫(kù)存量逐步增高，整體步入調(diào)整期。在這種情況下，中央政策更關(guān)注民生保障和長(zhǎng)效機(jī)制頂層設(shè)計(jì)。以 “穩(wěn)”為主，通過(guò)貨幣政策調(diào)整、戶(hù)籍改革、棚戶(hù)區(qū)改造等有效措施保障合理購(gòu)房需求，穩(wěn)定住房消費(fèi)。隨著限購(gòu)、限貸手段逐步退出，并通過(guò)信貸、公積金、財(cái)政補(bǔ)貼等多輪支持政策刺激住房需求，加快去庫(kù)存化。各地則因時(shí)因地靈活調(diào)整，加速房地產(chǎn)市場(chǎng)化轉(zhuǎn)型。針對(duì)上述宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的改變，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
  2.了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。包括被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等。
  審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解，識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如：通過(guò)對(duì)其所有權(quán)性質(zhì)的了解，初步判斷其風(fēng)險(xiǎn)偏好，存在哪些動(dòng)機(jī)和壓力；通過(guò)對(duì)其治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的了解，初步判斷其治理機(jī)制是否健全，與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重要組成部分有哪些；通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解，初步判斷各類(lèi)存貨的特點(diǎn)、土地的來(lái)源、主要原料供應(yīng)商、施工方的情況、主要客戶(hù)情況，房地產(chǎn)項(xiàng)目的品牌、質(zhì)量、現(xiàn)狀及市場(chǎng)行情，是否存在以股權(quán)收購(gòu)房地產(chǎn)項(xiàng)目等情況，從而識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
  3.了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。
  審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的了解，識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如：了解被審計(jì)單位制定的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和實(shí)際執(zhí)行的行業(yè)慣例，分析判斷是否存在隱瞞、不提或突擊計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等重大和異常的會(huì)計(jì)處理；了解計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以及何時(shí)采用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策，判斷是否符合新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度等。
  4.了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
  審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的了解，識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般包括被審計(jì)單位的政策風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目籌資風(fēng)險(xiǎn)、銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)、土地風(fēng)險(xiǎn)、合作和合資項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)等。如：被審計(jì)單位是否存在戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰、盲目拿地、資金鏈緊張、工期延長(zhǎng)、成本上升、工程質(zhì)量低劣、樓盤(pán)滯銷(xiāo)、低價(jià)銷(xiāo)售、五證不齊違規(guī)銷(xiāo)售而招致訴訟等情形，這些因素均可對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的各項(xiàng)認(rèn)定構(gòu)成影響。
  5.了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。
  審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)考核、激勵(lì)政策的了解，識(shí)別出管理層是否存在粉飾業(yè)績(jī)的壓力，從而判斷其是否存在利用調(diào)節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的手段達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，滿(mǎn)足考核要求的動(dòng)機(jī)，進(jìn)一步識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如：了解包括關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析、管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較、外部機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告等。
  (二)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
  了解內(nèi)部控制有助于審計(jì)人員識(shí)別潛在的錯(cuò)報(bào)類(lèi)型和影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
  內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督等。如：審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)制度(內(nèi)部控制)的制定過(guò)程，授權(quán)、審批等有關(guān)控制活動(dòng)的了解，識(shí)別在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，從而識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
  審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)對(duì)上述被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制的了解，識(shí)別和評(píng)估可能存在的與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表層面及認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
  三、關(guān)注可能導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)存貨存在跌價(jià)的情形
  由于房地產(chǎn)企業(yè)具有受?chē)?guó)家政策影響較大、項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)、建設(shè)過(guò)程較為復(fù)雜等特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注以下可能導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)存貨存在跌價(jià)的情形：
  (一)房地產(chǎn)項(xiàng)目受?chē)?guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、設(shè)計(jì)落后等因素的影響，可能導(dǎo)致已開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不能及時(shí)銷(xiāo)售，或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本，產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (二)由于受資金、土地條件、征地補(bǔ)償中存在糾紛等因素的影響，可能導(dǎo)致開(kāi)發(fā)項(xiàng)目長(zhǎng)時(shí)間停滯，產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (三)由于施工質(zhì)量問(wèn)題，可能導(dǎo)致開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未能通過(guò)驗(yàn)收，產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (四)“停工”、“爛尾”“空置”項(xiàng)目，周邊地區(qū)房產(chǎn)已經(jīng)滯銷(xiāo)，難以按成本價(jià)銷(xiāo)售，導(dǎo)致產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (五)項(xiàng)目所在地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (六)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未取得《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國(guó)有土地使用證》和《商品房預(yù)售許可證》，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)項(xiàng)目長(zhǎng)期擱置、無(wú)法銷(xiāo)售，產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (七)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目戶(hù)型不好、配套設(shè)施不全、所在地區(qū)環(huán)境不好，導(dǎo)致售價(jià)低于成本，產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (八)在建開(kāi)發(fā)項(xiàng)目根據(jù)已支出的成本及預(yù)算估計(jì)將要開(kāi)發(fā)支出的成本后，估計(jì)在建開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的總成本高過(guò)市價(jià)的，導(dǎo)致產(chǎn)生存貨跌價(jià)。
  (九)表明存貨發(fā)生跌價(jià)的其他情形。
  四、房地產(chǎn)企業(yè)存貨跌價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)
  審計(jì)人員在充分識(shí)別、評(píng)估房地產(chǎn)企業(yè)存貨跌價(jià)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)與管理層充分溝通其所作出的有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)估計(jì)是否適當(dāng)；復(fù)核其會(huì)計(jì)估計(jì)方法是否適當(dāng)；相關(guān)控制是否健全；必要時(shí)是否利用了專(zhuān)家的工作；會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否合理，會(huì)計(jì)估計(jì)方法是否發(fā)生重大變更以及變更原因是否合理，并在此基礎(chǔ)上針對(duì)不同存貨類(lèi)型且考慮區(qū)分已簽約和未簽約情況，分別設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)減低至可接受的水平。以下就開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的跌價(jià)審計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序重點(diǎn)提示如下：
  (一)開(kāi)發(fā)成本跌價(jià)的進(jìn)一步審計(jì)程序
  1.結(jié)合開(kāi)發(fā)成本審計(jì)的結(jié)果確定其賬面成本。
  2.結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)程序確定在建項(xiàng)目的現(xiàn)狀是否屬于正常的建設(shè)狀態(tài)，對(duì)于盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的異常停建項(xiàng)目應(yīng)特別關(guān)注其是否存在跌價(jià)情形。
  3.由于房地產(chǎn)行業(yè)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，審計(jì)人員在對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)可能無(wú)法判斷項(xiàng)目進(jìn)展或建設(shè)狀態(tài)，應(yīng)考慮利用專(zhuān)家的工作。如提請(qǐng)被審計(jì)單位聘請(qǐng)房地產(chǎn)評(píng)估師或造價(jià)師對(duì)在建項(xiàng)目的建設(shè)狀態(tài)、完工程度進(jìn)行確認(rèn)，以確定其是否存在跌價(jià)情形。
  4.復(fù)核企業(yè)計(jì)提開(kāi)發(fā)成本跌價(jià)的方法、相關(guān)控制、依據(jù)及假設(shè)、結(jié)果，特別是應(yīng)通過(guò)以下措施檢查其確定可變現(xiàn)凈值的合理性。
  (1)獲取與在建項(xiàng)目相同、類(lèi)似地區(qū)、同質(zhì)項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格、企業(yè)定價(jià)，確定被審計(jì)單位采用估計(jì)售價(jià)的合理性；
  (2)結(jié)合在建項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本審計(jì)結(jié)果，獲取該項(xiàng)目預(yù)算資料，利用專(zhuān)家工作復(fù)核被審計(jì)單位確定的該項(xiàng)目至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生成本的合理性；
  (3)結(jié)合銷(xiāo)售費(fèi)用和稅項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果，復(fù)核被審計(jì)單位對(duì)于在建項(xiàng)目估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)的合理性；
  (4)結(jié)合期后事項(xiàng)，復(fù)核被審計(jì)單位在進(jìn)行存貨可變現(xiàn)凈值測(cè)試時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；
  (5)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以判斷其開(kāi)發(fā)成本可變現(xiàn)凈值測(cè)試是否恰當(dāng)。
  5.在實(shí)施前述程序的基礎(chǔ)上，整體復(fù)核被審計(jì)單位各項(xiàng)在建項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本跌價(jià)計(jì)提的合理性。
  (二)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品跌價(jià)的進(jìn)一步審計(jì)程序
  1.結(jié)合開(kāi)發(fā)產(chǎn)品審計(jì)的結(jié)果確定其賬面成本。
  2.結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)程序確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否存在戶(hù)型陳舊、建筑質(zhì)量低劣、周邊環(huán)境較差等情況，關(guān)注是否存在跌價(jià)情形。
  3.結(jié)合收入審計(jì)結(jié)果確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品扣除銷(xiāo)售相關(guān)稅費(fèi)后的價(jià)格是否低于賬面成本，參考相同地段、類(lèi)似項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，關(guān)注是否存在跌價(jià)情形。
  4.復(fù)核企業(yè)計(jì)提開(kāi)發(fā)產(chǎn)品跌價(jià)的方法、相關(guān)控制、依據(jù)及假設(shè)、結(jié)果，特別是應(yīng)通過(guò)以下措施檢查其確定可變現(xiàn)凈值的合理性。
  (1)獲取與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相同、類(lèi)似地區(qū)、同質(zhì)項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格、企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格，及其變動(dòng)趨勢(shì)，確定被審計(jì)單位采用估計(jì)售價(jià)的合理性；
  (2)結(jié)合銷(xiāo)售費(fèi)用和稅項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果，復(fù)核被審計(jì)單位對(duì)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)的合理性；
  (3)結(jié)合期后事項(xiàng)，復(fù)核被審計(jì)單位在進(jìn)行存貨可變現(xiàn)凈值測(cè)試時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；
  (4)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以判斷其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值測(cè)試是否恰當(dāng)。
  5.在實(shí)施前述程序的基礎(chǔ)上，整體復(fù)核被審計(jì)單位各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品跌價(jià)計(jì)提的合理性。
  (三)針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮增加的審計(jì)程序
  審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，根據(jù)評(píng)估出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)增加針對(duì)性審計(jì)程序。如：增加分析性程序，就同一地區(qū)、同質(zhì)性的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品獲取同行業(yè)其他企業(yè)計(jì)提跌價(jià)的情況進(jìn)行對(duì)比分析，判斷被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否存在重大異常。
  (四)檢查披露和列報(bào)是否恰當(dāng)
  檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)損失是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)呐逗土袌?bào)。