北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì) 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第11號(hào) 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)關(guān)于對(duì)社會(huì)組織進(jìn)行年度審計(jì)的特殊考慮

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì) 北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)關(guān)于對(duì)社會(huì)組織進(jìn)行年度審計(jì)的特殊考慮
北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第11號(hào)

北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)關(guān)于對(duì)社會(huì)組織進(jìn)行年度審計(jì)的特殊考慮
  北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第11號(hào)
  全文有效
  2015年12月9日
  規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)社會(huì)組織的審計(jì)工作，是提高社會(huì)組織的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作水平、增強(qiáng)年度檢查監(jiān)管效果、確保社會(huì)組織公開(kāi)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的重要手段。
  最近一段時(shí)間，國(guó)務(wù)院、民政部以及北京市政府、北京市民政局陸續(xù)頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)慈善事業(yè)健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕61號(hào)）、《關(guān)于規(guī)范全國(guó)性社會(huì)組織年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作的通知》（民發(fā)〔2015〕47號(hào)）、《北京市促進(jìn)慈善事業(yè)若干規(guī)定》（北京市人民政府令第250號(hào)）、《北京市基金會(huì)信息公開(kāi)實(shí)施辦法》（京民社發(fā)〔2015〕335號(hào)）。上述規(guī)范性文件及辦法的實(shí)施，對(duì)促進(jìn)慈善事業(yè)的公開(kāi)透明、建立起政府監(jiān)管﹑行業(yè)自律﹑社會(huì)監(jiān)督﹑第三方評(píng)估等相結(jié)合的監(jiān)管體系具有十分重要意義。但是，由于社會(huì)組織的特點(diǎn)及目前我國(guó)對(duì)社會(huì)組織相關(guān)法律法規(guī)尚不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行社會(huì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在很多困惑和難點(diǎn)。
  本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)行社會(huì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
  通過(guò)對(duì)社會(huì)組織審計(jì)執(zhí)業(yè)中主要熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題的分析和梳理，針對(duì)社會(huì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)公益性判斷和關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易等方面的問(wèn)題，民間非營(yíng)利組織審計(jì)專家委員會(huì)做出如下提示：
  一、關(guān)于“社會(huì)組織”的一般界定
  根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)團(tuán)體管理登記條例》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》以及《關(guān)于規(guī)范全國(guó)性社會(huì)組織年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作的通知》（民發(fā)〔2015〕47號(hào)），一般將依法在民政部門設(shè)立登記、符合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定特征的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位統(tǒng)稱為社會(huì)組織。
  二、對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)公益性的關(guān)注及應(yīng)對(duì)
  不以營(yíng)利為目的、資源提供者不要求取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)、不享有該組織的所有權(quán)是公益性基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位區(qū)別于其他組織的最顯著特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受社會(huì)組織年度審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)社會(huì)組織開(kāi)展各類公益活動(dòng)的公益性予以充分關(guān)注，防止由于缺乏公益性而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和公眾對(duì)社會(huì)組織的誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。
  （一）重點(diǎn)關(guān)注
  對(duì)公益性的考慮，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面（包含但不限于）予以關(guān)注：
  1．社會(huì)組織開(kāi)展的公益活動(dòng)，其范圍是否符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的下列規(guī)定：
  （1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；
  （2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
  （3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；
  （4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
  2．從事的公益活動(dòng)是否符合社會(huì)組織章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。
  3．重大募捐活動(dòng)是否遵循公開(kāi)、透明的原則，是否經(jīng)理事會(huì)集體討論通過(guò)。
  4．是否有完善的預(yù)算制度、財(cái)務(wù)管理制度及信息披露制度。
  5．大額捐贈(zèng)，捐贈(zèng)人是否與受贈(zèng)人就捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的種類、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立了捐贈(zèng)協(xié)議。
  6．接受非貨幣性捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、股權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)是否經(jīng)基金會(huì)驗(yàn)收確認(rèn)，其入賬價(jià)值是否公允。
  7. 公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，是否低于上一年總收入的70%；非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，是否低于上一年基金余額的8%；工作人員工資福利和行政辦公支出是否超過(guò)當(dāng)年總支出的10%。
  8. 工作人員工資福利開(kāi)支是否控制在規(guī)定的比例內(nèi)、不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平是否超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
  （二）審計(jì)提示
  社會(huì)組織有下列情形之一的，通常按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，考慮是否對(duì)其公益活動(dòng)的公益性及合理性予以披露：
  1．受贈(zèng)對(duì)象不符合《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益范圍。
  2．捐贈(zèng)行為不符合社會(huì)組織章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍，但自然災(zāi)害等突發(fā)事件的募捐活動(dòng)除外。
  3．捐贈(zèng)支出未取得合規(guī)票據(jù)。社會(huì)組織依法向公益性社會(huì)組織、公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位（指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等）、縣級(jí)以上人民政府及其部門提供捐贈(zèng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注其是否取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)；
  社會(huì)組織依法向救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人提供捐贈(zèng)時(shí) ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注該捐贈(zèng)行為是否有基層政府機(jī)構(gòu)（如財(cái)政、民政、統(tǒng)戰(zhàn)或政府相關(guān)部門）簽收證明及受捐人的簽名等記錄。
  4．按照捐贈(zèng)人的意愿（或有關(guān)規(guī)定）將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)（或者轉(zhuǎn)交）給指定的其他組織或者個(gè)人。
  5．社會(huì)組織接受捐贈(zèng)的同時(shí)含有商業(yè)行為，如直接宣傳、促銷、銷售捐贈(zèng)人的產(chǎn)品和品牌；為捐贈(zèng)人及其產(chǎn)品提供信譽(yù)或者質(zhì)量擔(dān)保等。
  6．向發(fā)起人或捐贈(zèng)人或其指定的對(duì)象提供捐贈(zèng)。
  三、對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注及應(yīng)對(duì)
  （一）關(guān)聯(lián)方
  關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易是基金會(huì)年度審計(jì)中專項(xiàng)信息審核的重要內(nèi)容之一，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》未對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易做出相關(guān)規(guī)定。
  民政部對(duì)基金會(huì)關(guān)聯(lián)方界定為：關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。具體包括：
  1．發(fā)起人；
  2．理事主要來(lái)源單位（1/5以上理事來(lái)自該單位）；
  3．對(duì)外投資的被投資方、共同投資方；
  4．主要捐贈(zèng)人等；
  5．其他在實(shí)質(zhì)上與基金會(huì)存在重大控制或重大影響關(guān)系的單位或個(gè)人。
  （二）關(guān)聯(lián)方交易
  關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。如購(gòu)買或銷售商品、購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金、捐贈(zèng)、貸款或股權(quán)投資、租賃、代理、研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表民間非營(yíng)利組織或由民間非營(yíng)利組織代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算，關(guān)鍵管理人員薪酬等。
  （三）審計(jì)提示
  注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)社會(huì)組織關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注異常、大額等交易事項(xiàng)；社會(huì)團(tuán)體的法定代表人及對(duì)社會(huì)組織有重大影響或控制的個(gè)人是否有投資興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如有，則社會(huì)組織與該經(jīng)濟(jì)實(shí)體也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方披露其關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；關(guān)聯(lián)方之間的交易是否真實(shí)，作價(jià)是否公允，有無(wú)通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間交易變相從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)、規(guī)避稅收行為，或通過(guò)非貨幣性捐贈(zèng)，虛增捐贈(zèng)資產(chǎn)和捐贈(zèng)收入，以符合登記機(jī)關(guān)對(duì)年檢的相關(guān)規(guī)定。
  審計(jì)中，應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的類型，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：
  1.向社會(huì)組織捐贈(zèng)本企業(yè)產(chǎn)品的：
  （1）公益項(xiàng)目是否已列入年度預(yù)算并經(jīng)理事會(huì)討論通過(guò)。
  （2）關(guān)注受贈(zèng)的產(chǎn)品是否已實(shí)際收到并驗(yàn)收確認(rèn)，是否已向捐贈(zèng)方開(kāi)具了捐贈(zèng)票據(jù)；若受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)未經(jīng)基金會(huì)驗(yàn)收確認(rèn)，由捐贈(zèng)人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會(huì)的捐贈(zèng)收入，不得開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。
  （3）關(guān)注受贈(zèng)產(chǎn)品的登記、保管及捐贈(zèng)支出信息，受贈(zèng)方或第三方是否簽收確認(rèn)并開(kāi)具了合法接收捐贈(zèng)票據(jù)，以確保接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的安全、完整及捐贈(zèng)支出行為真實(shí)有效。
  （4）關(guān)注受贈(zèng)產(chǎn)品的入賬價(jià)值是否公允。捐贈(zèng)人提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；捐贈(zèng)人未能提供憑據(jù)或捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無(wú)法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無(wú)法確認(rèn)價(jià)格的，基金會(huì)不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊(cè)登記。
  （5）其他需要關(guān)注的事項(xiàng)。如：產(chǎn)品的保質(zhì)期、產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證證明或者產(chǎn)品合格證等。
  2.超標(biāo)準(zhǔn)繳納會(huì)費(fèi)的：
  （1）會(huì)費(fèi)收入是否已列入年度預(yù)算并經(jīng)會(huì)員大會(huì)（或會(huì)員代表大會(huì)）討論通過(guò)。
  （2）關(guān)注會(huì)費(fèi)收入的確認(rèn)是否恰當(dāng)；
  （3）關(guān)注并分析超標(biāo)準(zhǔn)部分會(huì)費(fèi)收入對(duì)社會(huì)團(tuán)體總收入及會(huì)費(fèi)收入的影響；
  （4）關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展是否與章程規(guī)定的宗旨相符，會(huì)費(fèi)收入是否均用于開(kāi)展會(huì)員活動(dòng)及正常行政辦公支出；重點(diǎn)關(guān)注出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、車輛購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等與政府“三公經(jīng)費(fèi)”有關(guān)的費(fèi)用支出金額和支出標(biāo)準(zhǔn)。
  （5）關(guān)注有無(wú)以會(huì)費(fèi)名義，為會(huì)員單位消化、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收和政府監(jiān)管的行為。
  3.關(guān)聯(lián)方以租賃形式向社會(huì)組織提供車輛、辦公及業(yè)務(wù)活動(dòng)場(chǎng)所的：
  （1）關(guān)注租金支出是否納入年度預(yù)算并經(jīng)理事會(huì)（會(huì)員大會(huì)、會(huì)員代表大會(huì)）討論通過(guò)；
  （2）關(guān)注使用車輛的數(shù)量、辦公及業(yè)務(wù)活動(dòng)場(chǎng)所的規(guī)模是否與社會(huì)組織的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員規(guī)模相匹配；相關(guān)支出是否與相關(guān)收入相匹配；
  （3）關(guān)注租金的作價(jià)依據(jù)是否公允，有無(wú)變相向關(guān)聯(lián)方輸送利益或支付報(bào)酬的情形。
  （4）是否取得了租金支出的合法票據(jù)，支付給個(gè)人的租金，是否依法履行了個(gè)人收入所得稅代扣代繳手續(xù)。
  4.關(guān)注關(guān)聯(lián)方直接或間接占用社會(huì)組織資金的情形。社會(huì)組織的財(cái)產(chǎn)及其他收入受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得私分、侵占、挪用。
  5.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)內(nèi)部控制制度是否完善，決策機(jī)制是否健全。
  完善的內(nèi)控體系建設(shè)及健全的決策機(jī)構(gòu)是預(yù)防關(guān)聯(lián)方舞弊，保證關(guān)聯(lián)交易合法、公允的重要保證。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控制度的健全及有效性、關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的議事決策機(jī)制、審批權(quán)限等內(nèi)部牽制措施，關(guān)注重大交易事項(xiàng)是否符合民主決策程序。必要時(shí)可以實(shí)施與管理層和治理層座談、詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方、檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同、通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或某些外部信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查、受益對(duì)象函證或電話訪談等程序，以保證審計(jì)質(zhì)量和所披露信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。