北京注冊會計師協(xié)會專家委員會 北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第10號 北京注冊會計師協(xié)會專家委員會關(guān)于社會組織審計的幾點關(guān)注

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會 北京注冊會計師協(xié)會專家委員會關(guān)于社會組織審計的幾點關(guān)注
北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第10號

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會關(guān)于社會組織審計的幾點關(guān)注
  北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第10號
  全文有效
  2016年11月30日
  近年來，為了促進(jìn)慈善事業(yè)的公開透明，建立起政府監(jiān)管﹑行業(yè)自律﹑社會監(jiān)督﹑第三方評估等相結(jié)合的監(jiān)管體系，全國人大、國務(wù)院、民政部以及北京市政府、北京市民政局陸續(xù)頒布了《中華人民共和國慈善法》、《民政部關(guān)于加強和改進(jìn)社會組織薪酬管理的指導(dǎo)意見》、《北京市社會組織信用信息管理暫行辦法》等文件。
  本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)行社會組織審計業(yè)務(wù)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師的職業(yè)判斷。事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
  規(guī)范和加強對社會組織的第三方審計工作，是提高社會組織公開信息真實、準(zhǔn)確、完整的重要手段。但由于對社會組織的認(rèn)識不全面，相關(guān)的法律法規(guī)尚待進(jìn)一步健全和完善，注冊會計師在執(zhí)行社會組織審計實務(wù)中常存在很多困惑和問題。民間非營利組織審計專家委員會經(jīng)過梳理和研究，對目前社會組織審計中應(yīng)重點關(guān)注的相關(guān)問題進(jìn)行提煉和分析，作如下提示：
  一、關(guān)注公益事業(yè)捐贈票據(jù)管理
  對于依法登記的社會組織領(lǐng)用(購)、使用、保管公益事業(yè)捐贈票據(jù)的程序和要求，民政部做出了明確規(guī)定。社會組織作為接受公益事業(yè)捐贈的重要主體，應(yīng)按照規(guī)定的要求，加強對公益事業(yè)捐贈票據(jù)的管理。注冊會計師在審計中應(yīng)對以下事項予以關(guān)注：
  (一)社會組織是否制定了相應(yīng)的公益事業(yè)捐贈票據(jù)領(lǐng)用(購)、使用、保管等管理制度；
  (二)檢查是否真實完整記錄捐贈雙方相關(guān)經(jīng)濟行為。
  二、關(guān)注薪酬管理
  民政部為加強和改進(jìn)社會組織薪酬管理，特別是薪酬標(biāo)準(zhǔn)、薪酬管理、社保公積金繳存等方面，發(fā)布了相關(guān)指導(dǎo)意見。注冊會計師在審計中應(yīng)對以下事項予以關(guān)注：
  (一)是否建立了符合指導(dǎo)意見的薪酬管理相關(guān)制度；
  (二)薪酬制定是否公開透明，經(jīng)過民主決策；
  (三)是否根據(jù)薪酬管理制度編制工資總額預(yù)算，并嚴(yán)格按工資總額預(yù)算執(zhí)行，是否存在超提、超發(fā)薪酬；
  (四)是否按照中共中央組織部關(guān)于規(guī)范退(離)休領(lǐng)導(dǎo)干部在社會團體兼職問題通知的要求對離退休領(lǐng)導(dǎo)干部在社會組織兼職期間的薪酬進(jìn)行管理。
  三、關(guān)注大額資金撥付
  對于社會組織將相關(guān)大額資金撥付給其他民非組織的情況，注冊會計師應(yīng)從形式上查驗相關(guān)合同、發(fā)票的合法合規(guī)性，并在審計中對以下事項予以關(guān)注：
  (一)是否建立項目管理制度；
  (二)款項撥出后是否采取監(jiān)控措施，如自行監(jiān)控管理或委托第三方對撥出款項進(jìn)行審計等；
  (三)是否用于合同或協(xié)議中規(guī)定的用途。
  四、關(guān)注持有的短期投資
  《民間非營利組織會計制度》明確以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本；短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收款項的除外。注冊會計師在對短期投資審計中，應(yīng)對以下事項予以關(guān)注：
  (一)是否存在短期投資核算的款項放在“銀行存款”科目中核算的情況；
  (二)取得的收益是否存在未通過“投資收益”科目核算，而是計入“財務(wù)費用-利息收入”的情況；
  (三)用于理財?shù)馁Y金及其取得的理財收益。
  五、關(guān)注持有的長期股權(quán)投資
  對社會組織持有的長期股權(quán)投資，除關(guān)注是否按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定進(jìn)行核算外，注冊會計師在審計中應(yīng)對以下事項予以關(guān)注：
  (一)是否建立投資管理制度，規(guī)范投資的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評估；
  (二)是否具有風(fēng)險防范意識，建立風(fēng)險管控機制；開展投資前是否進(jìn)行充分的可行性調(diào)查和研究，充分考慮投資風(fēng)險；
  (三)是否建立規(guī)范的投資決策議事規(guī)則；投資計劃是否經(jīng)過相應(yīng)程序，民主研究和決策；投資結(jié)果是否向會員、理事定期報告。
  六、關(guān)注基金會專項基金
  對于基金會專項基金的管理，注冊會計師在審計中應(yīng)對以下事項予以關(guān)注：
  (一)深入了解專項基金的設(shè)立目的、財產(chǎn)使用方式、各方的權(quán)利責(zé)任、終止條件和剩余財產(chǎn)的處理等事項；
  (二)是否建立并執(zhí)行專項基金的管理制度等；
  (三)捐贈協(xié)議的約定是否得到有效的執(zhí)行。
  七、關(guān)注基金會保值增值活動
  基金會用于保值增值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)僅限于非限定性資產(chǎn)和在保值增值期間暫不需要撥付的限定性資產(chǎn)。注冊會計師在審計中應(yīng)對以下事項予以關(guān)注：
  (一)基金會的保值增值活動是否經(jīng)過基金會理事會的集體決策；
  (二)基金會的保值增值活動是否委托銀行或者其他具有相關(guān)資質(zhì)的金融機構(gòu)；
  (三)基金會的保值增值活動是否遵守合法、安全、有效的原則，是否存在潛在風(fēng)險；
  (四)基金會用于保值增值的資產(chǎn)是否僅限于非限定性資產(chǎn)和在保值增值期間暫不需要撥付的限定性資產(chǎn)。
  八、近期主要相關(guān)法規(guī)規(guī)定列表
  《中華人民共和國慈善法》(中華人民共和國主席令第四十三號)
  《關(guān)于進(jìn)一步明確公益性社會組織申領(lǐng)公益事業(yè)捐贈票據(jù)有關(guān)問題的通知》(財綜[2016]7號)
  《民政部關(guān)于加強和改進(jìn)社會組織薪酬管理的指導(dǎo)意見》(民發(fā)[2016]101號)
  《中共中央組織部關(guān)于規(guī)范退(離)休領(lǐng)導(dǎo)干部在社會團體兼職問題的通知》(中組發(fā)[2014]11號)
  《民政部關(guān)于進(jìn)一步加強基金會專項基金管理工作的通知》(民發(fā)[2015]241號)
  《北京市社會組織信用信息管理暫行辦法》(京民社發(fā)[2016]62號)
  《北京市社會組織行政約談辦法》(京民社發(fā)[2015]388號)