北京注冊會計師協(xié)會專家委員會 北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第13號 北京注冊會計師協(xié)會專家委員會重大風(fēng)險領(lǐng)域函證程序的實施

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會 北京注冊會計師協(xié)會專家委員會重大風(fēng)險領(lǐng)域函證程序的實施
北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第13號

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會重大風(fēng)險領(lǐng)域函證程序的實施
  北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示[2016]第13號
  全文有效
  2016年12月26日
  隨著投資者和監(jiān)管機構(gòu)對公眾公司信息披露要求的逐步提高，對財務(wù)信息真實性的要求更為苛刻，注冊會計師必須追加范圍更廣、內(nèi)容涵蓋更多的審計程序以滿足日益嚴(yán)格的監(jiān)管要求。尤其是財務(wù)會計信息專項核查工作開展以來，對注冊會計師執(zhí)行上市公司相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和方法都產(chǎn)生了重大影響。
  本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
  針對如何運用函證程序作為有效的審計程序，上市公司審計專家委員會作出如下提示：
  一、相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定
  考慮到目前的監(jiān)管要求，注冊會計師可以在幾個極有可能發(fā)生重大風(fēng)險的領(lǐng)域?qū)嵤┖C程序，盡可能多地取得第三方證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。
  《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1312號—函證》中明確，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。
  根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師在計劃審計工作階段需要實施風(fēng)險評估程序來了解、識別、評估財務(wù)報表錯報風(fēng)險，以便設(shè)計進一步審計程序；隨著實施控制測試和實質(zhì)性程序得到的審計證據(jù)，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報風(fēng)險進行再評價，甚至修改或增加審計程序；在審計終結(jié)階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預(yù)期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風(fēng)險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的未更正錯報連同未識別錯報的匯總數(shù)不超過總體重要性水平。恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計和實施函證程序可以為相關(guān)認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)，也是應(yīng)對舞弊風(fēng)險的有效方式之一。函證程序設(shè)計和實施不當(dāng)，可能會導(dǎo)致其無效。
  二、實施函證的主要領(lǐng)域
  在以下幾個可能存在重大風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師可以考慮充分利用函證程序，針對相關(guān)內(nèi)容實施函證以獲取充分的審計證據(jù)。
  (一)收入
  一般情況下收入均會被認(rèn)定為重大風(fēng)險領(lǐng)域。收入與應(yīng)收賬款密切相關(guān)，而函證作為應(yīng)收賬款的必要審計程序，注冊會計師可以在進行應(yīng)收賬款函證的同時，將收入的重要內(nèi)容一并實施。例如收入相關(guān)的重要合同條款；收入實現(xiàn)方式(如：何時驗收)；結(jié)算方式及金額；運輸費用承擔(dān)；退換貨；后期維護等，以及涉及的預(yù)收款項發(fā)生額及余額與應(yīng)收賬款一并進行函證。通過印證上述數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，取得收入真實性、完整性及準(zhǔn)確性方面有力的第三方證據(jù)。
  (二)采購
  注冊會計師可以在存貨盤點的基礎(chǔ)上，追加對采購情況、結(jié)算及余額方面的函證。如選取合適樣本的供應(yīng)商，在報告期內(nèi)對其采購合同的主要條款；采購商品的規(guī)格、數(shù)量及單價；運輸費用承擔(dān)；退換貨；驗收情況；結(jié)算方式及金額；應(yīng)付及預(yù)付款項等一并進行函證。通過印證上述數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，取得采購真實性、完整性及準(zhǔn)確性方面有力的第三方證據(jù)。
  (三)關(guān)聯(lián)方
  一般情況下，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化是關(guān)聯(lián)方識別及披露中的主要風(fēng)險。為了更有效地識別這些隱蔽的關(guān)聯(lián)方，注冊會計師可以考慮對于重要客戶、供應(yīng)商及往來單位的函證中增加是否為關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容。同時考慮到函證對方可能對關(guān)聯(lián)方的理解存在不一致，建議在詢證函中對關(guān)聯(lián)方進行恰當(dāng)定義，以提高回函質(zhì)量。
  (四)或有事項及其他重要事項
  在識別和檢查或有事項及其他重要事項時一般均依賴于企業(yè)提供的內(nèi)部證據(jù)，存在較大的審計風(fēng)險。注冊會計師可以考慮在對重要客戶、供應(yīng)商及往來單位的函證中，增加詢證是否與對方存在訴訟、擔(dān)保、重大財務(wù)承諾及期后事項的內(nèi)容，以獲取充分的外部證據(jù)。
  三、函證示例（見附件）
附件:

• 函證示例.doc