【2019年6月13日】朱青：稅收征管體制改革與國(guó)際稅收合作（續(xù)）

朱青：稅收征管體制改革與國(guó)際稅收合作（續(xù)）

在經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展以及我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)高度融合的今天，完善稅收征管體制必須要考慮稅收征管的國(guó)際合作。近期出臺(tái)的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《方案》）提出了六大方面的改革任務(wù)，“深度參與國(guó)際合作”是其中一個(gè)方面?！斗桨浮肪汀吧疃葏⑴c國(guó)際合作”提出了四項(xiàng)具體改革措施，認(rèn)真貫徹落實(shí)這四項(xiàng)改革措施，將大大提高我國(guó)稅收征管的國(guó)際合作水平。

嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅

《方案》中第18項(xiàng)措施具體包括：全面深入?yún)⑴c應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，構(gòu)建反避稅國(guó)際協(xié)作體系。建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。完善全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制，加大反避稅調(diào)查力度。2017年建立健全跨國(guó)企業(yè)稅收監(jiān)控機(jī)制，分行業(yè)、分國(guó)別、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)水平變動(dòng)情況，防范國(guó)際逃避稅，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。


OECD針對(duì)目前國(guó)際稅收規(guī)則存在的缺陷和漏洞，提出了15項(xiàng)應(yīng)對(duì)BEPS的行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)施這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，有利于防止跨國(guó)納稅人“雙重?zé)o稅”（double non-taxation）或其他的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，從而可以有效地抑制跨國(guó)納稅人的國(guó)際逃避稅行為。目前這15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃已經(jīng)得到包括我國(guó)在內(nèi)的二十國(guó)集團(tuán)的大力支持，下一步要做的就是盡快將其落地，即把15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的內(nèi)容寫(xiě)進(jìn)本國(guó)的稅收法律法規(guī)之中?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）目前正在修訂，從征求意見(jiàn)稿的情況來(lái)看，擬修訂的內(nèi)容已經(jīng)反映出15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的一些要求。

我國(guó)是國(guó)際逃避稅比較嚴(yán)重的受害者之一。目前在我國(guó)注冊(cè)成立的外商投資企業(yè)已達(dá)80多萬(wàn)家，這些企業(yè)的母公司都在境外，許多還設(shè)在國(guó)際避稅地。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)：截至2014年，我國(guó)實(shí)際使用的外商投資金額中，英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、薩摩亞、毛里求斯4個(gè)避稅地的企業(yè)來(lái)華投資所占的比重高達(dá)12.88%，而日本僅為6.14%，美國(guó)為4.7%，韓國(guó)為3.73%，德國(guó)為1.49%，英國(guó)為1.2%，法國(guó)為0.85%?？梢?jiàn)，大量的外商投資是通過(guò)避稅地進(jìn)入我國(guó)的。既然外商投資大量來(lái)自于避稅地，那么，我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)就要與避稅地的母公司發(fā)生各種交易，其向避稅地母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的機(jī)會(huì)是很大的。


另外，我國(guó)內(nèi)地目前的企業(yè)所得稅稅率為25%，高于周邊許多亞洲國(guó)家和地區(qū)（如我國(guó)香港地區(qū)公司稅稅率為16.5%，新加坡為17%，泰國(guó)和柬埔寨為20%，韓國(guó)和越南為22%），甚至高過(guò)歐洲一些國(guó)家（如瑞典公司稅稅率為22%，葡萄牙和盧森堡為21%，英國(guó)和芬蘭為20%，愛(ài)爾蘭為12.5%），如果我國(guó)的外商投資企業(yè)與這些低稅國(guó)家或地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，在技術(shù)上很容易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)，從而規(guī)避我國(guó)的企業(yè)所得稅。近年來(lái)，我國(guó)反避稅的力度不斷加大，轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查每個(gè)案件平均補(bǔ)稅金額2014年達(dá)到3068萬(wàn)元，是2005年127萬(wàn)元的24倍，而一次補(bǔ)稅上億元甚至十幾億元的案例也屢見(jiàn)不鮮。這一方面說(shuō)明我國(guó)反避稅的力度在不斷加大、水平在不斷提高，另一方面也說(shuō)明跨國(guó)公司在我國(guó)避稅的現(xiàn)象愈演愈烈。


為此，《方案》提出了未來(lái)兩個(gè)工作重點(diǎn)：一是建立健全跨境交易信息共享機(jī)制和跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等現(xiàn)代技術(shù)工具和手段，廣泛捕捉納稅人國(guó)內(nèi)外的財(cái)務(wù)和稅收信息，通過(guò)計(jì)算分析，隨時(shí)掌握其納稅狀況、利潤(rùn)率變動(dòng)趨勢(shì)、避稅疑點(diǎn)等，及時(shí)、有效地防范納稅人的逃避稅行為。二是完善全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查機(jī)制。所謂全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查，主要是指對(duì)某一境外跨國(guó)公司在我國(guó)各地的關(guān)聯(lián)企業(yè)在同一時(shí)點(diǎn)上展開(kāi)全國(guó)性的反避稅調(diào)查。2004年6月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào)）中就提出：“嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對(duì)象，并充分考慮成本效益原則，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國(guó)聯(lián)查的優(yōu)勢(shì)，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式。全國(guó)聯(lián)動(dòng)聯(lián)查的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)在各地同時(shí)進(jìn)行反避稅調(diào)查，其信息的可得性、交互性、可比性都比較強(qiáng)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)集中力量打“殲滅戰(zhàn)”。

主動(dòng)服務(wù)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略

《方案》中第19項(xiàng)措施提出:以推動(dòng)實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略、支持國(guó)際產(chǎn)能和裝備制造合作為重點(diǎn)，加快稅收協(xié)定談簽和修訂進(jìn)程，全面加強(qiáng)國(guó)外稅收政策咨詢服務(wù)，建立與重點(diǎn)國(guó)家稅務(wù)部門(mén)常態(tài)化溝通機(jī)制，及時(shí)協(xié)調(diào)解決走出去企業(yè)有關(guān)涉稅爭(zhēng)端。


2015年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出：“擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，要更加注重推進(jìn)高水平雙向開(kāi)放。”所謂雙向開(kāi)放，從國(guó)際投資角度看，就是不能僅僅是吸引外商投資，而且還要鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，特別是到“一帶一路”國(guó)家去投資辦廠，以此來(lái)帶動(dòng)我國(guó)設(shè)備和貨物的出口，消化國(guó)內(nèi)的過(guò)剩產(chǎn)能。對(duì)于“一帶一路”和“走出去”的國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，稅收支持主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：


一是談簽和執(zhí)行國(guó)際稅收協(xié)定，減輕“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。與國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)相比，“走出去”企業(yè)將面臨東道國(guó)和居住國(guó)甚至還有中間國(guó)的雙重或多重稅收，如果我國(guó)（居住國(guó)）與東道國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，那么，我國(guó)“走出去”企業(yè)就可以享受稅收協(xié)定帶來(lái)的利益。首先，“走出去”企業(yè)在從東道國(guó)子公司分回利潤(rùn)時(shí)繳納的東道國(guó)預(yù)提所得稅會(huì)大為降低。其次，國(guó)際稅收協(xié)定還可能向“走出去”企業(yè)提供稅收饒讓待遇。目前我國(guó)對(duì)外簽訂的101個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定中，包含稅收饒讓條款的協(xié)定大約僅占三分之一，尤其是本世紀(jì)之前與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中很多都沒(méi)有饒讓條款，這就需要加快協(xié)定的修訂，適當(dāng)增加稅收饒讓條款。此外，稅收協(xié)定中還有非歧視（無(wú)差別待遇）條款以及相互協(xié)商程序條款。如果我國(guó)企業(yè)在對(duì)方協(xié)定國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或子公司，那么，其享受的稅收待遇應(yīng)與協(xié)定國(guó)從事相同活動(dòng)的企業(yè)相同；如果受到歧視，或者與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，則可以根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，尋求幫助解決稅務(wù)爭(zhēng)端。目前，我國(guó)已經(jīng)與“一帶一路”沿線53個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，還有部分“一帶一路”國(guó)家沒(méi)有與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定。從主動(dòng)服務(wù)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略角度出發(fā)，加快與這些國(guó)家簽訂稅收協(xié)定是稅務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。


二是發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為國(guó)內(nèi)“走出去”企業(yè)提供政策咨詢服務(wù)。國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”，不了解東道國(guó)的稅收制度、稅收政策以及稅收管理，極易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集、整理發(fā)達(dá)國(guó)家和“走出去”重點(diǎn)國(guó)家的稅制和稅收政策，而且在《方案》第24項(xiàng)措施中提出要“研究探索推進(jìn)對(duì)外派駐稅務(wù)官員”。目前，我國(guó)在世界各國(guó)的使館中都設(shè)有商務(wù)處，但這些商務(wù)人員普遍缺乏稅收知識(shí)，難以承擔(dān)收集涉稅信息、解決涉稅爭(zhēng)端、協(xié)助履行稅收協(xié)定等為“走出去”企業(yè)提供境外涉稅服務(wù)的重任。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)建立外派稅務(wù)官員的制度，對(duì)“走出去”企業(yè)乃至對(duì)整個(gè)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略都將帶來(lái)積極的意義。

文章來(lái)源：朱青：《稅收征管體制改革與國(guó)際稅收合作》，《國(guó)際稅收》2016年第2期。

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