【2020年4月24日】朱青：我的國際稅收教學(xué)研究之路

朱青：我的國際稅收教學(xué)研究之路

本文作者：

       朱青，中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，人大財(cái)稅研究所首席教授

目前，我編著的《國際稅收》教材已經(jīng)在中國人民大學(xué)出版社出版了第九版，累計(jì)發(fā)行23萬冊，被國內(nèi)許多高校選定為國際稅收這門課的使用教材；由我在人民大學(xué)主持的國際稅收課程早在2008年就被國家教育部評選為國家級精品課。那么，我是怎么走上國際稅收教學(xué)研究這條路的呢？說起來還真得感謝我國著名的財(cái)稅專家、國際稅收研究的開拓者王傳綸教授。


我是1987年中國人民大學(xué)研究生畢業(yè)后留校任教的，剛開始就是教財(cái)政學(xué)，后來教研室（就是現(xiàn)在的系）領(lǐng)導(dǎo)要求年輕老師開新課，我就給本科生開了一門社會保障經(jīng)濟(jì)學(xué)，因?yàn)槲掖T士學(xué)位論文寫的就是社會保障。


1988年10月到1989年8月，我被國家教委（教育部的前身）派到歐共體（即目前的歐盟）總部實(shí)習(xí)，在他們的財(cái)政部和稅務(wù)局各實(shí)習(xí)了5個(gè)月，對歐洲經(jīng)濟(jì)一體化和成員國之間間接稅的協(xié)調(diào)有了比較詳細(xì)的了解。


回國后，正好趕上我們教研室的王傳綸老師正在組織編寫一本《國際稅收》教材。他老人家知道我回國了，就叫我過去并交給我一項(xiàng)任務(wù)：把歐洲的間接稅協(xié)調(diào)寫進(jìn)這本《國際稅收》教材。


要知道，當(dāng)時(shí)國內(nèi)的《國際稅收》教材幾乎是鳳毛麟角，而且都是寫所得稅的國際稅收問題，但王傳綸老師認(rèn)為間接稅也有國際稅收問題，也應(yīng)當(dāng)加以研究。應(yīng)當(dāng)說，王傳綸老師的學(xué)術(shù)視野是相當(dāng)開闊的。


當(dāng)時(shí)我作為一個(gè)剛留校不久的小講師，能參與大師主編教材的寫作，簡直是受寵若驚。但領(lǐng)下這個(gè)任務(wù)后就犯了難：沒有相關(guān)的教材可以參考，國際稅收的中文資料也很難搜集，甚至連《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》（GATT）都不好找，最后還是托人到外貿(mào)部研究所才弄到了一個(gè)英文版本。


在王老師的指導(dǎo)下，我花了一年多的時(shí)間，在他老人家主編的《國際稅收》（中國人民大學(xué)出版社1992年12月出版）教材中加進(jìn)了三章，即第十一章“商品課稅的國際稅收問題”、第十二章“商品課稅的世界性國際協(xié)調(diào)”以及第十三章“國際經(jīng)濟(jì)一體化中的商品課稅協(xié)調(diào)”。


這三章的內(nèi)容后來經(jīng)過壓縮和修改，形成了我編著的《國際稅收》教材的第九章。應(yīng)當(dāng)說，加進(jìn)間接稅的國際稅收協(xié)調(diào)內(nèi)容，是人大版國際稅收教材的特色之一。1992年，我們教研室負(fù)責(zé)教國際稅收的老師要去加拿大作訪問學(xué)者，領(lǐng)導(dǎo)要找一個(gè)替代的老師；我出過國（當(dāng)時(shí)出過國的老師很少，哪像現(xiàn)在學(xué)校里有那么多的“海歸”），又參與了《國際稅收》教材的編寫，這個(gè)擔(dān)子很自然地就落在了我的身上。


后來，那個(gè)去加拿大作訪問學(xué)者的老師回國后又調(diào)到其他單位工作，國際稅收課程就一直由我負(fù)責(zé)講授，從此就與國際稅收結(jié)下了不解之緣。1994年我與中信集團(tuán)開展的一次學(xué)術(shù)交流徹底改變了我對國際稅收研究的認(rèn)識。記得是1994年的某一天，中信集團(tuán)研究部和財(cái)務(wù)部聯(lián)合請我去給他們講講海外投資的國際稅收問題，并當(dāng)場咨詢了幾個(gè)問題。二十世紀(jì)九十年代初，我國企業(yè)“走出去”的還不多，中信集團(tuán)屬于很早一批“走出去”的跨國企業(yè)。


既然是“走出去”企業(yè)，就必然面臨跨國雙重征稅問題，也會遇到國際稅收協(xié)定的執(zhí)行等問題。在那次交流會上，中信集團(tuán)的同志問了許多我在課堂上給學(xué)生們講到的問題。原來在學(xué)校里研究國際稅收還僅是“紙上談兵”，但這次交流活動讓我有了“帶兵打仗”的感覺，讓我充分意識到這個(gè)學(xué)科在實(shí)際工作中是有用的，國際稅收課程確實(shí)屬于一門實(shí)務(wù)課。過去研究國際稅收，都只是空對空地探討國家之間的稅收關(guān)系，研究各國對跨國所得的征稅辦法，而很少立足于我國的稅法實(shí)踐去分析國際稅收問題，也很少從企業(yè)的角度去研究跨國投資的稅收問題。


自從與中信集團(tuán)開展了這次學(xué)術(shù)交流活動，我的研究重心就開始轉(zhuǎn)向。特別是1996年至1997年我在紐約州立大學(xué)布法羅分校作訪問學(xué)者，所接觸到的美國國際稅收教材都是基于美國的稅法去談國際稅收問題，這更堅(jiān)定了我對中國國際稅收研究的認(rèn)識，即應(yīng)該從中國稅法的角度來研究國際稅收。正像我在《國際稅收》（第九版）中所說的：“我們所研究的國際稅收就是中國的稅法尤其是所得稅法的國際方面，即中國對出境交易和入境交易及其帶來的所得征稅的一系列法律、法規(guī)。二十世紀(jì)九十年代開始，外國企業(yè)紛至沓來到我國設(shè)立外商投資企業(yè)，與此同時(shí)利用跨國關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外大量轉(zhuǎn)移利潤，從而規(guī)避我國的企業(yè)所得稅。


1992年10月國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔1992〕237號），1998年4月國家稅務(wù)總局又印發(fā)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔1998〕59號），從此以后，稅務(wù)部門反避稅的浪潮一浪高過一浪。上海是外商投資企業(yè)扎堆的地方，稅務(wù)部門的反避稅工作讓上海乃至全國各地的外商投資企業(yè)都感受到了壓力，他們急迫要求了解轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的相關(guān)法律法規(guī)，于是我就經(jīng)常受邀到上海講授相關(guān)的知識。通過與外企財(cái)務(wù)人員的交流，我了解到轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理是一個(gè)非常有趣而又非常復(fù)雜的領(lǐng)域，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)既是跨國公司進(jìn)行經(jīng)營管理的一個(gè)會計(jì)手段，也可以被用來進(jìn)行國際避稅；至于在實(shí)際工作中如何確定一筆交易的公允價(jià)格或合理的利潤率，那更是“仁者見仁，智者見智”。


正如國外教科書所說的，反避稅是一門藝術(shù)而不是一種技術(shù)。知識往往是越懸乎越有研究的價(jià)值，我就被轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的這股“懸乎勁”所吸引，不僅認(rèn)真地研究我國稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的相關(guān)文件，而且還仔細(xì)閱讀了經(jīng)合組織（OECD）發(fā)布的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》。為了體現(xiàn)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的重視，我在《國際稅收》教材中專門設(shè)立了一章來介紹和講解相關(guān)的知識，而且還對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整方法進(jìn)行了比較詳細(xì)的論述。這應(yīng)該也是我這本《國際稅收》教材的一個(gè)特色吧。


2003年“非典”期間，大家都不敢出門，我正好利用這個(gè)機(jī)會與一個(gè)專門負(fù)責(zé)反避稅的基層稅務(wù)干部以及我的一個(gè)碩士生合寫了一本轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的教材，叫做《企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理操作實(shí)務(wù)》，由中國稅務(wù)出版社出版。這本教材不僅有一些理論知識，而且還有大量的案例，后來許多稅務(wù)干部都跟我反映他們當(dāng)年就是捧著這本書走上了反避稅之路的。2002年黨的“十六大”報(bào)告提出實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略是對外開放新階段的重大舉措，從此“走出去”的企業(yè)越來越多，海外投資的金額也越來越大。


2013年，習(xí)近平主席提出“一帶一路”倡議后，我國到“一帶一路”沿線國家投資的企業(yè)日益增多，金額也從每年120億美元增加到200多億美元。在這個(gè)大背景下，我國企業(yè)海外投資面臨的國際稅收問題也不斷增多，國際稅收知識又有了一個(gè)新的“用武之地”。近些年，許多“走出去”企業(yè)邀請我去給他們講海外投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收策劃。中國電建集團(tuán)邀請我跟他們進(jìn)行合作研究，研究成果也由中國稅務(wù)出版社在2016年5月出版，即《支持中國企業(yè)“走出去”財(cái)稅政策研究》，我擔(dān)任該書的副主編。


后來，中國中鐵、中國鐵建、中國交通集團(tuán)、中國冶金科工集團(tuán)、中國核工業(yè)建設(shè)集團(tuán)等大型央企與天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所聯(lián)合進(jìn)行課題研究，并出版《“一帶一路”建筑施工企業(yè)納稅與規(guī)劃操作指南》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2019年4月出版），我受邀擔(dān)任該書的主編。這些“走出去”企業(yè)的稅務(wù)人員普遍向我反映，掌握國際稅收知識對他們進(jìn)行海外投資太必要了，用他們的話講，如果不懂這方面的知識，就會“走起來都是坑，說起來都是淚”。


現(xiàn)在，回過頭來看我的國際稅收研究之路，既飽含辛勞，也充滿了欣慰。國際稅收研究跟國內(nèi)稅收制度研究的區(qū)別之一是要大量閱讀英文資料：一是要研究各國稅收制度的變化，因?yàn)橹袊髽I(yè)“走出去”首先要面臨東道國的稅收，無論從風(fēng)險(xiǎn)防范角度還是稅收策劃角度，都必須掌握東道國稅制的變化；二是國際稅收規(guī)則目前正在發(fā)生重大變化，這些規(guī)則很多都是參照經(jīng)合組織（OECD）的研究成果來制定的，隨著《稅收協(xié)定范本注釋》以及《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》等文件的不斷更新，許多國家都要修訂本國稅法的相關(guān)內(nèi)容。而要掌握這兩大領(lǐng)域最新的知識和信息，就必須經(jīng)常查閱英文資料，工作量是比較大的。


然而，在辛苦的同時(shí)，研究工作也給我?guī)砹藰啡ず托牢?，特別是在我的一些研究成果被社會所承認(rèn)的時(shí)候。記得有一次到國家稅務(wù)總局開會，在傳達(dá)室領(lǐng)入門卡時(shí)突然被一個(gè)年輕人認(rèn)出：“您就是朱青老師吧？我們在大學(xué)里用過您的國際稅收書！”這個(gè)時(shí)刻，我的心情是喜悅的，因?yàn)槲业膭趧映晒簧鐣J(rèn)可，而正是這種社會認(rèn)可不斷激勵著我繼續(xù)努力。

來源：《國際稅收》2019年第6期

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