【2015年05月13日】背景+實例，稅務(wù)總局國際司司長廖體忠解讀BEPS

背景+實例，稅務(wù)總局國際司司長廖體忠解讀BEPS

2015-05-13

       近日，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院與荷蘭國際財稅文獻局（IBFD）聯(lián)合舉辦國際稅收前沿問題研討會。會上，國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長廖體忠就稅收協(xié)定與稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）相關(guān)問題作了介紹。

        國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長廖體忠指出，BEPS有15個行動計劃，它的中心思想是一場稅收與實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配的全球努力。為什么是全球努力，因為34個經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國加上10個非OECD成員國代表了全球經(jīng)濟的至少80%，他們的規(guī)則影響著世界。那么，稅收為什么要和實質(zhì)經(jīng)濟活動相匹配呢？

　　

　　92年前的1923年，有一個報告，是關(guān)于稅收管轄權(quán)的經(jīng)濟分析。1923年是什么時代？就是一戰(zhàn)以后資本和生產(chǎn)要素的第一次大規(guī)模跨境流動時期。資本輸出國希望限制（利潤）來源國的征稅權(quán)。居民國的企業(yè)到來源國，來源國可以征稅，但只有當(dāng)有常設(shè)機構(gòu)的時候才可以征，以此促進生產(chǎn)要素的跨境流動。這個規(guī)則運行了90年以后，到2013年人們發(fā)現(xiàn)，居民國和來源國都沒有得到好處，誰得到好處了？低稅國。所以有了BEPS的15個行動計劃，這些計劃涉及數(shù)字經(jīng)濟、混合錯配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實踐、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險和資本以及其他高風(fēng)險交易、數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、強制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價同期資料、爭端解決以及多邊工具等。

　　

　　以下簡要對其中部分內(nèi)容進行說明：

　　

　　數(shù)字經(jīng)濟。數(shù)字經(jīng)濟至少有以下特點：第一，是知識驅(qū)動，知識驅(qū)動的特點是無形資產(chǎn)對于價值的貢獻非常大。而無形資產(chǎn)是可以任意配置的，可以把中國的某品牌挪到一個低稅地區(qū)去，然后中國內(nèi)地的所有該品牌子公司都向該品牌支付特許權(quán)使用費。第二，是資本密集，且是高度流動性的。第三，是高風(fēng)險性，但高風(fēng)險可能獲得高回報。第四，缺少物理存在。這會導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收管理出現(xiàn)問題。傳統(tǒng)的稅收管理有兩個邊界，一個是主權(quán)邊界，一個是地理邊界。沒有物理存在，這兩個邊界都被打破。

　　

　　混合錯配。比如a國有個公司在b國設(shè)一個子公司，他們是一種借貸關(guān)系，支付出去的利息，在b國計入為利息，做費用扣除，a國卻不認為它是利息，認為它是通過債券獲取利益，形式上是債券，實際上是股息。很多諸如此類的一方扣除、一方不計入情況，需要國家與國家之間進行協(xié)調(diào)。

　　

　　受控外國公司。舉例，a公司在中國，其他分公司都在世界各地，他們把利潤都集中在現(xiàn)金盒b，比如百慕大。BEPS的中心思想是稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟相匹配，母公司a在中國境內(nèi)，實際經(jīng)濟活動發(fā)生在cde，b是沒有實體經(jīng)濟活動的，但是所有利潤都匯集在那里。這又破壞了世界秩序。

　　

　　有害稅收實踐。這是15個行動計劃中唯一一個關(guān)于政府行為的。政府的稅收優(yōu)惠不可以侵蝕他國的稅基。

　　

　　稅收協(xié)定。稅收協(xié)定都是雙邊的，不適用第三方。但是跨國企業(yè)可以通過在中間插入一個公司，利用雙邊稅收協(xié)定。全球很多雙邊協(xié)定都這樣被濫用。

　　

　　轉(zhuǎn)讓定價。所有15個行動計劃中有6個行動計劃與轉(zhuǎn)讓定價直接相關(guān)，還有兩個行動計劃與其間接相關(guān)?？梢钥闯鲛D(zhuǎn)讓定價是所有行動計劃中的主要問題。國際稅收最大的風(fēng)險目前為止還是轉(zhuǎn)讓定價。這里有一個最典型的例子，美國有一個公司，其在香港設(shè)立一個控股公司，然后在上海設(shè)立一個研發(fā)公司，研究出來的成果在無錫測試，然后在蘇州有一個生產(chǎn)公司，但該技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)放在巴哈馬管理。中國的研發(fā)公司被定義成合約研發(fā)，只能拿到成本加成，測試公司同樣只能拿到成本加成。生產(chǎn)也是一樣，雖然所運用的技術(shù)是在中國研發(fā)出來的，但生產(chǎn)公司必須要向巴哈馬支付特許權(quán)使用費。同時，所有中國公司必須向香港或上一層公司支付管理費。所有中國公司都是在補貼境外的公司。我們創(chuàng)造了巨大的GDP，卻沒有得到現(xiàn)實的利潤。