【2021年5月22日】廖體忠：全球化與國際稅收改革

廖體忠：全球化與國際稅收改革

2021年5月22日

2021年5月22日，“財(cái)政與國家治理”高端云講堂系列講座第23期成功舉辦。本次講座的主題為“全球化與國際稅收改革”，由原國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司司長，經(jīng)合發(fā)組織（巴黎）財(cái)政事務(wù)部高級(jí)顧問、牛津大學(xué)博士生廖體忠先生主講，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長何楊教授主持。本次講座以騰訊會(huì)議加線上直播方式進(jìn)行，眾多專家學(xué)者參與本次講座并進(jìn)行熱烈討論。

講座分為五個(gè)部分。第一部分是1920年代構(gòu)建的國際稅收體系；第二部分是全球化對(duì)現(xiàn)代國際稅收體系的挑戰(zhàn)；第三部分是當(dāng)前國際稅收改革；第四部分是改革產(chǎn)生的影響及中國的選擇；第五部分簡談對(duì)其他問題的看法。

首先，廖司長回顧并總結(jié)了1920年代構(gòu)建的國際稅收體系特征：第一，積極所得在來源國擁有有限征稅權(quán)；第二，消極所得由居民國和來源國分享征稅權(quán)，但最終征稅權(quán)歸屬居民國；第三，積極所得在來源國有限征收的條件是常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）；第四，常設(shè)機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)企業(yè)計(jì)算和歸屬利潤時(shí)適用獨(dú)立交易原則（ALP）；第五，會(huì)計(jì)上適用獨(dú)立會(huì)計(jì)原則（SAP）。

接著，廖司長闡述了全球化背景下現(xiàn)行國際稅收體系面對(duì)的兩大挑戰(zhàn)。一是雙重不征稅，二是新自由主義全球化條件下壟斷資本主義導(dǎo)致的稅基分配和利潤分配不公。廖司長表示，雙重不征稅問題已經(jīng)一定程度上通過稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃得以緩解，而全球化對(duì)國際稅收體系的主要挑戰(zhàn)來自壟斷資本主義。壟斷資本主義對(duì)國際稅收帶來至少五大挑戰(zhàn)：一是跨國企業(yè)集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)；二是無形資產(chǎn)的壟斷；三是資本的壟斷；四是數(shù)字壟斷資本主義的誕生與擴(kuò)張；五是壟斷條件下比較優(yōu)勢的消解與絕對(duì)優(yōu)勢的擴(kuò)張。五大現(xiàn)象導(dǎo)致跨國公司利潤高度集中，從而引發(fā)全球發(fā)展失衡，利潤與財(cái)富分配不公。

針對(duì)壟斷資本主義造成的挑戰(zhàn)，OECD受G20委托，牽頭組織139個(gè)包容性框架成員國和地區(qū)，對(duì)運(yùn)行近百年的國際稅收體系進(jìn)行改革，方向是單一稅制和公式分配法，并通過設(shè)置全球最低稅率遏制企業(yè)所得稅逐底競爭?！半p支柱”中的第一支柱為市場國建立新的聯(lián)結(jié)，在此基礎(chǔ)上通過單一稅制和統(tǒng)一公式分配跨國企業(yè)集團(tuán)的剩余利潤，不再適用獨(dú)立交易原則，是因應(yīng)全球化和數(shù)字化挑戰(zhàn)而誕生的技術(shù)產(chǎn)物。第二支柱為全球公司設(shè)置最低企業(yè)所得稅率，以遏制全球化背景下困擾各國的稅收競爭，促使實(shí)現(xiàn)資本輸出入中性，有望成為稅收領(lǐng)域的國際公共產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上消除與鄰為壑。

廖司長指出，國際稅收改革將同時(shí)在國際和國內(nèi)帶來顯著影響。國際上，從政治層面來看，它將撕開稅收這一威斯伐利亞主權(quán)的最后堡壘；從經(jīng)濟(jì)層面來看，它將通過單一稅制集中與分配跨國公司利潤以消解利潤壟斷；從法律層面來看，人們將期待國際反托拉斯法的誕生，與此同時(shí)，國際稅收公法有望誕生；從國際治理層面來看，有望誕生真正的國際稅收共治機(jī)制；從技術(shù)層面上看，將產(chǎn)生至少四大變化：第一、跨國公司將通過銷售與市場國產(chǎn)生稅收管轄權(quán)聯(lián)結(jié)，從而為市場國彌補(bǔ)被數(shù)字化侵蝕掉的征稅權(quán)；第二、適用新規(guī)則的100家跨國企業(yè)集團(tuán)在利潤計(jì)算與分配問題上將告別獨(dú)立交易原則；第三、建立新聯(lián)結(jié)度的市場國將參與跨國企業(yè)集團(tuán)的全球化收益分配；第四、基于單一稅制的公式分配法將從此登上歷史舞臺(tái)。從國內(nèi)來看，中國同樣面對(duì)全球化和數(shù)字化的挑戰(zhàn)，也同樣出現(xiàn)了壟斷和財(cái)富分配不均問題。此外，中國倡導(dǎo)構(gòu)建人類命運(yùn)共同體，所以應(yīng)格外關(guān)注全球化條件下的利潤與財(cái)富分配公平問題。最為重要的是，民族復(fù)興要求中國從外圍和半外圍國家逐步走向半核心或核心國家。因此，在政策選擇上要反對(duì)狹隘的民族主義，在法律上要做好修法準(zhǔn)備，在技術(shù)層面應(yīng)盡早著手信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，對(duì)入選新規(guī)則的100家跨國企業(yè)集團(tuán)要做好全球利潤水平監(jiān)控，對(duì)全球最低稅率的執(zhí)行要提前做好經(jīng)濟(jì)分析，有針對(duì)性地研究提出財(cái)政與稅收預(yù)案，在捍衛(wèi)國家稅收權(quán)益的同時(shí)，盡量減少對(duì)我國外商投資環(huán)境的負(fù)面影響。

廖司長還簡要評(píng)述了美國拜登政府的稅收改革，以及碳中和所需要的稅收改革等。

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