從浙江實(shí)踐看增值稅改革發(fā)展歷程

從浙江實(shí)踐看增值稅改革發(fā)展歷程

作者：莫挺 陳洪衛(wèi) 應(yīng)琦

我國(guó)的增值稅產(chǎn)生于改革開放之初，經(jīng)過(guò)40多年的發(fā)展演變，形成了較為完備的稅收制度和征管體系，已成為我國(guó)稅收收入的第一大支柱。增值稅的發(fā)展變革與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各階段緊密相關(guān)，體現(xiàn)出我國(guó)稅收治理能力的顯著提升。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。本文以浙江省增值稅收入數(shù)據(jù)為例，回顧我國(guó)增值稅改革發(fā)展歷程，展現(xiàn)稅收事業(yè)取得的豐碩成果。

收入規(guī)模穩(wěn)步提升

1979年，我國(guó)開始對(duì)開征增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研，繼而在少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，最初的征稅范圍僅涵蓋機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)及自行車、電風(fēng)扇和縫紉機(jī)3種產(chǎn)品。1983年，征稅地點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)范圍。浙江省在1983年正式征收增值稅，當(dāng)年入庫(kù)增值稅1.1億元。1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》，將機(jī)器機(jī)械、鋼材鋼坯、自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇及其零配件等12類商品納入增值稅范圍，標(biāo)志著增值稅正式成為我國(guó)的一個(gè)稅種。隨后，將原工商稅劃分為產(chǎn)品稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并在1986年、1987年、1988年3次逐步擴(kuò)大征稅范圍，增值稅由此進(jìn)入快速發(fā)展期。

浙江省經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較早，市場(chǎng)交易活躍。1988年，浙江省入庫(kù)增值稅21.8億元，增值稅超越產(chǎn)品稅首次成為第一大稅種，比全國(guó)提前6年（全國(guó)直到1994年分稅制改革增值稅才成為第一大稅種）。其后，1994年、2006年浙江省入庫(kù)增值稅分別跨越100億元和1000億元大關(guān)，分別達(dá)到148.9億元和1008.3億元；2012年全省增值稅跨越2000億元大關(guān)，達(dá)到2063.6億元；2017年全面營(yíng)改增實(shí)施后，全省增值稅跨越4000億元大關(guān)，達(dá)到4385.8億元，并在此后基本保持穩(wěn)定；2020年全省入庫(kù)增值稅4436.2億元。增值稅不僅在籌集財(cái)政收入方面發(fā)揮了積極有效的作用，而且有效推動(dòng)了貨物生產(chǎn)流通和各類勞務(wù)服務(wù)的專業(yè)化、精細(xì)化分工，為浙江省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了有力支撐。

緊密關(guān)聯(lián)稅制變革

1983年~2020年，浙江省增值稅收入規(guī)模從1.1億元增長(zhǎng)至4436.2億元，年均增幅達(dá)25%，增速快于全省整體稅收8.7個(gè)百分點(diǎn)。1984年~1988年，全省增值稅收入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，年均增幅達(dá)85.4%。其中，1985年、1986年增值稅增速分別為125.7%和131.1%，成為近40年來(lái)增速超過(guò)100%的兩個(gè)年份。1989年，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速回落，浙江省增值稅增速明顯下降，1990年增速降至8.6%。1993年，受益于新的經(jīng)濟(jì)熱潮，當(dāng)年浙江省增值稅增速回升至69.9%。

1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物的生產(chǎn)流通和加工修理修配勞務(wù)。此次改革適應(yīng)了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，促進(jìn)了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)稅收入的持續(xù)快速增長(zhǎng)。浙江省當(dāng)年增值稅增幅達(dá)到歷史第三高點(diǎn)的94.3%，其后增值稅進(jìn)入常態(tài)化較快增長(zhǎng)期，增速在20%上下寬幅波動(dòng)。1995年~2008年，全省增值稅年均增幅為18.3%。自2009年1月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣。此次改革降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，固定資產(chǎn)投資增速明顯回升。浙江省增值稅開始進(jìn)入10%以下的低速增長(zhǎng)時(shí)期，到2011年增速反彈至13.4%。2012年12月浙江省啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年增值稅增速達(dá)10.7%，隨后兩年增速繼續(xù)回落。

自2016年5月1日起，營(yíng)改增全面擴(kuò)圍，實(shí)現(xiàn)了增值稅全行業(yè)覆蓋和抵扣鏈條的進(jìn)一步完善，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)改增對(duì)加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)揮了重要作用，有利于提振企業(yè)投資信心和技術(shù)創(chuàng)新投入，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。受此影響，2016年和2017年浙江省增值稅增速分別達(dá)23.3%和33%。其中，2017年全省服務(wù)業(yè)稅收占比達(dá)53.9%，比改革前的2012年提升6.1個(gè)百分點(diǎn)。2018年后，隨著降低增值稅稅率等大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，增值稅出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。2019年、2020年，浙江省增值稅分別下降1.3%和6.6%。

稅收結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化

1983年~1993年，浙江省增值稅占全部稅收的比重從2.7%上升至41.2%，稅收占比逐年提升。1994年分稅制改革建立了以增值稅為主體的新型流轉(zhuǎn)稅制度，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度，當(dāng)年浙江省增值稅稅收占比為63.9%，達(dá)到歷史最高點(diǎn)。之后，隨著企業(yè)效益和居民收入水平的快速提升，增值稅轉(zhuǎn)型改革以及地方稅種的崛起，所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅占稅收收入的比重不斷提高，增值稅占比逐步回落。2001年全省增值稅稅收占比跌破50%，2007年稅收占比跌破40%。之后年份增值稅占比回落速度放緩，始終維持在30%以上，其中2011年占比最低，為31.8%。全面實(shí)施營(yíng)改增后，2017年浙江省增值稅占比回升至45.3%，至2020年增值稅占比再次跌破40%。2020年，全省所得稅占全部稅收收入的比重已達(dá)33.9%，與增值稅占比差距縮小至3.8個(gè)百分點(diǎn)，稅收結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)化。

浙江省增值稅占比的變化，體現(xiàn)了“健全直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重”的稅制改革要求。從全國(guó)情況看，增值稅稅收占比走勢(shì)與浙江省相似，2020年全國(guó)增值稅占比為37.6%，比浙江省增值稅占比低0.1個(gè)百分點(diǎn)，也處于歷史低點(diǎn)。

減稅降費(fèi)成效顯著

總體來(lái)看，浙江省增值稅稅負(fù)（為與GDP匹配，增值稅收入含營(yíng)業(yè)稅）呈先升后降態(tài)勢(shì)，均低于10%。1983年~1994年，全省增值稅稅負(fù)從0.4%逐年上升到6.5%，達(dá)到階段性高點(diǎn)。自1995年開始，全省增值稅稅負(fù)有所回落，基本維持在6%上下。1999年，全省增值稅稅負(fù)再次回升到6.5%，并隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、征管水平提高等開始了新一輪長(zhǎng)周期上升過(guò)程。到2009年，全省增值稅稅負(fù)達(dá)到9.5%的歷史頂峰，并伴隨消費(fèi)型增值稅的實(shí)施而逐步回落。其后，全省增值稅稅負(fù)在8%到9%的區(qū)間運(yùn)行，營(yíng)改增試點(diǎn)期間增值稅稅負(fù)基本保持穩(wěn)定。從營(yíng)改增完成后增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的替代率來(lái)看，2017年全省增值稅收入比2015年增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)收入增長(zhǎng)46.6%，而全國(guó)平均水平為11.1%，表明浙江省稅收收入質(zhì)量較好。隨著2019年大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，浙江省增值稅稅負(fù)出現(xiàn)了明顯下降，2019年為7.6%，2020年下降到6.9%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年和2020年僅降低增值稅稅率政策，全省增值稅新增減稅就達(dá)700億元以上。減稅降費(fèi)有效穩(wěn)定了市場(chǎng)信心，充分激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。

稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要手段，也是體現(xiàn)宏觀調(diào)控導(dǎo)向的重要工具。增值稅作為我國(guó)最主要的稅種，通過(guò)持續(xù)的自我革新，“從無(wú)到有、由小變大、先增后減”，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)密切契合。一方面，有力證明了我國(guó)稅收工作始終服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局；另一方面，也充分顯現(xiàn)了我國(guó)稅收治理能力的不斷提升和稅收現(xiàn)代化的有效推進(jìn)。未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，增值稅收入規(guī)模仍有望繼續(xù)上升，稅負(fù)將保持基本穩(wěn)定。同時(shí)，增值稅改革仍將是稅制改革的重點(diǎn)，加快增值稅立法進(jìn)程，簡(jiǎn)并優(yōu)化增值稅稅率，由目前的三檔稅率調(diào)整為兩檔，實(shí)行更為徹底的消費(fèi)型增值稅制度，將對(duì)市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成長(zhǎng)期有效的激勵(lì)效應(yīng)。

注：本文數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)稅務(wù)年鑒、浙江稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒。稅收收入口徑為稅務(wù)部門組織的各項(xiàng)稅收（不含海關(guān)代征，未扣除出口退稅）。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年7月12日  版次：05