印花稅法、民法典、印花稅暫行條例中關(guān)于合同和稅率的對(duì)比

《中華人民共和國(guó)印花稅法》日前公布，自2022年7月1日起施行。

　　印花稅法的應(yīng)稅憑證依舊是正列舉，指所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。

　　印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同(稅目)和《民法典》中的部分典型合同對(duì)應(yīng)，與《印花稅暫行條例》原稅目雖名稱有所不同，實(shí)質(zhì)并無(wú)太大的區(qū)別，參看文末所附的《印花稅法、民法典、印花稅暫行條例合同對(duì)比表》，其中加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同的稅率由萬(wàn)分之五降為萬(wàn)分之三。

　　印花稅暫行條例中應(yīng)納稅憑證包括合同或者具有合同性質(zhì)的憑證，印花稅暫行條例施行細(xì)則明確具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》中的應(yīng)稅憑證明確為合同，稅目表中明確為書面合同。民法典規(guī)定當(dāng)事人訂立合同，可以采用書面形式、口頭形式或者其他形式，因此口頭形式或其他形式的合同不是印花稅法的應(yīng)稅憑證。

　　民法典：書面形式是合同書、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式。

　　因此印花稅法中雖無(wú)合同性質(zhì)的憑證這樣的規(guī)定，應(yīng)是因?yàn)橛』ǘ惙ㄒ?guī)定的應(yīng)稅憑證合同已涵蓋了合同書形式的合同，以及其他具有合同性質(zhì)的憑證。

　　是否屬于印花稅的應(yīng)稅憑證的書面合同，比如單據(jù)，納稅人應(yīng)按民法典、印花稅等法律及印花稅的相關(guān)文件規(guī)定，由企業(yè)自行判斷。

　　民法典規(guī)定，當(dāng)事人采用合同書形式訂立合同的，自當(dāng)事人均簽名、蓋章或者按指印時(shí)合同成立。當(dāng)事人采用信件、數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同要求簽訂確認(rèn)書的，簽訂確認(rèn)書時(shí)合同成立。當(dāng)事人一方通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布的商品或者服務(wù)信息符合要約條件的，對(duì)方選擇該商品或者服務(wù)并提交訂單成功時(shí)合同成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。

　　需要注意的是，合同的書立和成立不完全是一回事，民法典中規(guī)定：在簽名、蓋章或者按指印之前，當(dāng)事人一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對(duì)方接受時(shí)，該合同成立。法律、行政法規(guī)規(guī)定或者當(dāng)事人約定合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式訂立，當(dāng)事人未采用書面形式但是一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對(duì)方接受時(shí)，該合同成立。保管合同自保管物交付時(shí)成立，但是當(dāng)事人另有約定的除外。倉(cāng)儲(chǔ)合同自保管人和存貨人意思表示一致時(shí)成立。

　　因此按印花稅法的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日，合同成立未必需要繳納印花稅。

　　納稅人需要判斷哪些為應(yīng)稅的合同外，還需要判斷合同的書立時(shí)間，書面合同的形式多樣，書立時(shí)間也需要按民法典的規(guī)定來(lái)判斷。

　　印花稅法規(guī)定印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證的當(dāng)日，延續(xù)了之前的規(guī)定，合同不生效、無(wú)效、被撤銷或者終止不影響書立時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。

　　“同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。”顯然比“同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花?！备鼮楹侠?。

　　印花稅法規(guī)定下列憑證免征印花稅：

　　(二)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證;

　　(三)中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證;

　　(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同;

　　(五)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;

　　(六)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);

　　(七)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;

　　(八)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。

　　我們認(rèn)為免征的是具體應(yīng)稅憑證的印花稅，而不是對(duì)應(yīng)稅憑證的單邊納稅人的應(yīng)納稅進(jìn)行免征，所以對(duì)簽訂應(yīng)稅憑證的雙方都應(yīng)免征印花稅，比如合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品的買賣合同，購(gòu)銷雙方都屬于免征范圍。

　　電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者與個(gè)人的線下銷售一般不需要專門簽訂合同，購(gòu)銷雙方一般也不按購(gòu)銷合同繳納印花稅。印花稅法與民法典將電子訂單視為合同書面形式的一種，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人就需要按買賣合同繳納印花稅，印花稅法免征個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單的印花稅，不會(huì)增加電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人的負(fù)擔(dān)。

　　通常個(gè)人在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者下單后，發(fā)票要求開給企業(yè)，雖然是企業(yè)采購(gòu)和取得發(fā)票，但是因?yàn)橛』ǘ惖募{稅義務(wù)是在書立時(shí)確認(rèn)，所以也應(yīng)屬于免稅，不應(yīng)按發(fā)票確認(rèn)。但如果用戶賬號(hào)是企業(yè)賬戶，在貨運(yùn)app上提交訂單，那么不屬于免征印花稅的訂單，需要按運(yùn)輸合同雙方繳納印花稅。另外企業(yè)賬戶在線上提交訂單即視為合同書立，即使用戶取消訂單也需要繳納印花稅。

　　印花稅法規(guī)定納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅，建筑企業(yè)在項(xiàng)目所在地不需要就地繳納印花稅了。

　　印花稅法淡化了貼花，印花稅法規(guī)定可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。取消對(duì)權(quán)利、許可證照每件征收5元印花稅的規(guī)定，以及對(duì)按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。印花稅票的用途其實(shí)已經(jīng)不多了。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》發(fā)布后，至施行尚有一年多的時(shí)間，應(yīng)會(huì)有相關(guān)的配套文件發(fā)布，仍需以后續(xù)文件和規(guī)定為準(zhǔn)。

印花稅法、民法典、印花稅暫行條例合同對(duì)比表

民法典 典型合同（書面形式、口頭形式或者其他形式）		印花稅法 合同（指書面合同）稅率	印花稅暫行條例
借款合同	借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。	借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五	借款合同 按借款金額0.05‰貼花 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同
融資租賃合同	融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。	指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同
買賣合同	買賣合同是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人，買受人支付價(jià)款的合同。	租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五	購(gòu)銷合同 按購(gòu)銷金額0.3‰貼花 包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同
承攬合同	承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。	價(jià)款的萬(wàn)分之三	加工承攬合同 按加工或承攬收入0.5‰貼花 包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同
建設(shè)工程合同	建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。發(fā)包人可以與總承包人訂立建設(shè)工程合同，也可以分別與勘察人、設(shè)計(jì)人、施工人訂立勘察、設(shè)計(jì)、施工承包合同。	指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同）	建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 按收取費(fèi)用0.5‰貼花 包括勘察、設(shè)計(jì)合同　 建筑安裝工程承包合同 按承包金額0.3‰貼花 包括建筑、安裝工程承包合同
運(yùn)輸合同	運(yùn)輸合同是承運(yùn)人將旅客或者貨物從起運(yùn)地點(diǎn)運(yùn)輸?shù)郊s定地點(diǎn)，旅客、托運(yùn)人或者收貨人支付票款或者運(yùn)輸費(fèi)用的合同。包括客運(yùn)合同、貨運(yùn)合同、多式聯(lián)運(yùn)合同	報(bào)酬的萬(wàn)分之三	貨物運(yùn)輸合同 按運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰貼花 包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、內(nèi)河運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同
技術(shù)合同	技術(shù)合同是當(dāng)事人就技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、許可、咨詢或者服務(wù)訂立的確立相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同。	價(jià)款的萬(wàn)分之三	技術(shù)合同 按所載金額0.3‰貼花 包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同
租賃合同	租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。	運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三	財(cái)產(chǎn)租賃合同 按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元，按1元貼花 包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同
保管合同	保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物，并返還該物的合同。	指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同）	倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 按倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰貼花 包括倉(cāng)儲(chǔ)、保管合同
倉(cāng)儲(chǔ)合同	倉(cāng)儲(chǔ)合同是保管人儲(chǔ)存存貨人交付的倉(cāng)儲(chǔ)物，存貨人支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的合同。	價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三
供用電、水、氣、熱力合同	供用電合同是供電人向用電人供電，用電人支付電費(fèi)的合同。	不包括專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)	非應(yīng)稅憑證
贈(zèng)與合同	贈(zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無(wú)償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同。	租金的千分之一	非應(yīng)稅憑證
保證合同	保證合同是為保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的情形時(shí)，保證人履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。	保管費(fèi)的千分之一	非應(yīng)稅憑證
保理合同	保理合同是應(yīng)收賬款債權(quán)人將現(xiàn)有的或者將有的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理人，保理人提供資金融通、應(yīng)收賬款管理或者催收、應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保等服務(wù)的合同。	倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一	非應(yīng)稅憑證
委托合同	委托合同是委托人和受托人約定，由受托人處理委托人事務(wù)的合同。	非應(yīng)稅憑證	非應(yīng)稅憑證
物業(yè)服務(wù)合同	物業(yè)服務(wù)合同是物業(yè)服務(wù)人在物業(yè)服務(wù)區(qū)域內(nèi)，為業(yè)主提供建筑物及其附屬設(shè)施的維修養(yǎng)護(hù)、環(huán)境衛(wèi)生和相關(guān)秩序的管理維護(hù)等物業(yè)服務(wù)，業(yè)主支付物業(yè)費(fèi)的合同。	非應(yīng)稅憑證	非應(yīng)稅憑證
行紀(jì)合同	行紀(jì)合同是行紀(jì)人以自己的名義為委托人從事貿(mào)易活動(dòng)，委托人支付報(bào)酬的合同。	非應(yīng)稅憑證	非應(yīng)稅憑證
中介合同	中介合同是中介人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù)，委托人支付報(bào)酬的合同。	非應(yīng)稅憑證	非應(yīng)稅憑證
合伙合同	合伙合同是兩個(gè)以上合伙人為了共同的事業(yè)目的，訂立的共享利益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。	非應(yīng)稅憑證	非應(yīng)稅憑證

中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法		印花稅法 合同（指書面合同）稅率	印花稅暫行條例
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	保險(xiǎn)合同是投保人與保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。人身保險(xiǎn)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)。投保人提出保險(xiǎn)要求，經(jīng)保險(xiǎn)人同意承保，保險(xiǎn)合同成立。保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向投保人簽發(fā)保險(xiǎn)單或者其他保險(xiǎn)憑證。保險(xiǎn)單或者其他保險(xiǎn)憑證應(yīng)當(dāng)載明當(dāng)事人雙方約定的合同內(nèi)容。當(dāng)事人也可以約定采用其他書面形式載明合同內(nèi)容。	保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一 不包括再保險(xiǎn)合同	財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 按保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰貼花 包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同

　　來(lái)源：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所