印花稅規(guī)定中，是一方免征或不征，還是兩方都免征或不征

前言：

　　印花稅法規(guī)定“個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單免征印花稅”，不能理解為個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者兩方同時(shí)免征，同樣“對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅?！币膊粦?yīng)理解為兩方同時(shí)免征。

　　書(shū)立應(yīng)稅憑證的兩方或者兩方以上的當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，假設(shè)簽訂合同的兩方是A、B，一般性的情況下，同一憑證，A、B都需要繳納印花稅。

　　在印花稅的相關(guān)文件中，當(dāng)我們看到免稅或不征稅的規(guī)定時(shí)，不能想當(dāng)然的認(rèn)為涉及的A、B兩方同時(shí)免稅或不征稅，應(yīng)仔細(xì)分析條文來(lái)判斷是對(duì)A或B單獨(dú)免稅或不征稅、還是A、B同時(shí)進(jìn)行免稅或不征稅?！巴粦{證”需要拆分成兩個(gè)憑證，即A與B簽訂的憑證和B與A簽訂的憑證。

　　根據(jù)印花稅的相關(guān)條文規(guī)定，一般會(huì)有以下幾種情形和判斷：

　　1、對(duì)A簽訂的合同，免征(或不征)A的印花稅。

　　財(cái)稅〔2017〕60號(hào)《 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)北京冬奧組委簽訂的各類(lèi)合同等應(yīng)稅憑證，免征北京冬奧組委應(yīng)繳納的印花稅。

　　條文規(guī)定清晰，不會(huì)產(chǎn)生歧義。明確免征北京冬奧組委應(yīng)繳納的印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

　　需注意的是，另一方需要根據(jù)其他的印花稅相關(guān)規(guī)定來(lái)判斷是否可以免征或不征印花稅(下同)。

　　財(cái)稅〔2015〕144號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》規(guī)定：在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

　　應(yīng)為承租人、出租人兩方均不征收。

　　2、對(duì)A簽訂的合同，免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>A的印花稅。)

　　財(cái)稅〔2008〕24號(hào)《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　針對(duì)個(gè)人免征印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

　　財(cái)稅[2008]137號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅。

　　針對(duì)個(gè)人免征印花稅，不能按此規(guī)定免征另一方的印花稅。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　3、對(duì)A與B簽訂的憑證免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>A的印花稅，不免<或不征>B的印花稅。)

　　如(88)國(guó)稅地字第25號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》規(guī)定：對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

　　僅應(yīng)免征房地產(chǎn)管理部門(mén)的印花稅，此規(guī)定不能免征個(gè)人的印花稅。

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》規(guī)定：對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位的印花稅，不免征施工單位的印花稅。

　　財(cái)稅[2017]77號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　這個(gè)比較有歧義。按規(guī)定僅應(yīng)免征金融機(jī)構(gòu)的印花稅，不能免征小型企業(yè)、微型企業(yè)的印花稅。普遍認(rèn)為按此規(guī)定同時(shí)免征小型企業(yè)、微型企業(yè)的印花稅，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司的一個(gè)問(wèn)答也是如此的解答，但我們認(rèn)為是不對(duì)的。

　　問(wèn)題內(nèi)容：年?duì)I業(yè)收入在100萬(wàn)元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，是否需要繳納印花稅?

　　【發(fā)布日期】： 2012年03月26日 【來(lái)源】：國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

　　回復(fù)意見(jiàn)：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅[2014]78號(hào))規(guī)定，2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年?duì)I業(yè)收入100萬(wàn)元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征個(gè)人的印花稅，不免征電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的印花稅。

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：買(mǎi)賣(mài)合同指動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同(不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同)。

　　僅指不征個(gè)人的印花稅，另一方是非個(gè)人的仍需繳納印花稅。

　　4、對(duì)A與B之間簽訂的憑證免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>A、B兩方的印花稅。)

　　 (89)國(guó)稅地字第142號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于圖書(shū)、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：各類(lèi)發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書(shū)立的征訂憑證，暫免征印花稅。

　　兩方均應(yīng)免征。

　　財(cái)稅〔2006〕162號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》規(guī)定：電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

　　兩方均不征收。

　　國(guó)稅發(fā)〔1990〕200號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：國(guó)防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。

　　兩方均應(yīng)免征。

　　5、某項(xiàng)應(yīng)稅憑證免征(或不征)印花稅。(應(yīng)為免征<或不征>A、B的印花稅。)

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：無(wú)息或者貼息借款合同免征印花稅。

　　國(guó)稅發(fā)〔1990〕173號(hào)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》規(guī)定：1.軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專(zhuān)用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。2.搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。3.新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專(zhuān)用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。兩方均應(yīng)免征。

　　6、對(duì)A將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給B免征印花稅。(應(yīng)為免征A應(yīng)交的印花稅，不免B應(yīng)交的印花稅。)

　　《中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人的印花稅，不能免征另一方的印花稅。

　　財(cái)稅[2004]39號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，免征印花稅。

　　僅應(yīng)免征財(cái)產(chǎn)所有人的印花稅，不免征學(xué)校的印花稅。

       ——原創(chuàng) 萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司