國家稅務(wù)總局 關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2013年第72號

國家稅務(wù)總局

關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第72號

　　為規(guī)范和加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下簡稱《通知》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題公告如下：
　　一、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第（一）項規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。
　　二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)進行備案。屬于《通知》第七條第（一）項情形的，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案；屬于《通知》第七條第（二）項情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項；代理人在代為辦理備案事項時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)出具備案人的書面授權(quán)委托書。
　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人（以下簡稱備案人）辦理備案時應(yīng)填報以下資料：
　?。ㄒ唬斗蔷用衿髽I(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（見附件1）；
　?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)總體情況說明，應(yīng)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務(wù)處理條件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料；
　?。ㄈ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（外文文本的同時附送中文譯本）；
　　（四）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項證明資料；
　?。ㄎ澹┙刂凉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓時，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤資料；
　　（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。
　　以上資料已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送的，備案人可不再重復(fù)報送。其中以復(fù)印件向稅務(wù)機關(guān)提交的資料，備案人應(yīng)在復(fù)印件上注明“本復(fù)印件與原件一致”字樣，并簽字后加蓋備案人印章；報送中文譯本的，應(yīng)在中文譯本上注明“本譯文與原文表述內(nèi)容一致”字樣，并簽字后加蓋備案人印章。


　　四、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理備案，資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場在《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》上簽字蓋章，并退1份給備案人；資料不齊全的，不予受理，并告知備案人各應(yīng)補正事項。
　　五、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項情形的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30個工作日內(nèi)就備案事項進行調(diào)查核實、提出處理意見，并將全部備案資料以及處理意見層報?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）稅務(wù)機關(guān)。
　　稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查核實時，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括轉(zhuǎn)讓方把股權(quán)由應(yīng)征稅的國家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到不征稅或低稅率的國家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。
　　六、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（二）項情形的，應(yīng)區(qū)分以下兩種情形予以處理：
　　（一）受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省的，按照本公告第五條規(guī)定執(zhí)行。
　　（二）受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省的，受讓方所在地省稅務(wù)機關(guān)收到主管稅務(wù)機關(guān)意見后30日內(nèi)，應(yīng)向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（見附件2）。
　　七、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案后經(jīng)調(diào)查核實不符合條件的，應(yīng)調(diào)整適用一般性稅務(wù)處理，按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理未進行備案的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)告知其按照本公告第二條、第三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。
　　八、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項情形且選擇特殊性稅務(wù)處理的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國家（地區(qū)）與中國簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
　　九、省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理工作，于年度終了后30日內(nèi)向國家稅務(wù)總局報送《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理情況統(tǒng)計表》（見附件3）。
　　十、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告實施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理事項尚未處理的，可依據(jù)本公告規(guī)定辦理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第九條同時廢止。
　　特此公告。

　　附件：1. 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表.doc (1.07 KB, 下載次數(shù): 367)

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             　2. 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函.doc (1.07 KB, 下載次數(shù): 339)

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國家稅務(wù)總局

2013年12月12日

　　注釋：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第31號）對本文進行了修改。

關(guān)于《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》的解讀

   
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號，以下稱59號文）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函（2009）698號，以下稱698號文）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（2010年4號公告，以下稱4號公告）下發(fā)后，由于未對非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的問題進行具體規(guī)范，導(dǎo)致有的非居民企業(yè)不能選擇特殊性稅務(wù)處理，也增加了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。鑒于此，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，制定本《公告》。《公告》分為十條，主要明確了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的主導(dǎo)方、備案資料、備案程序及對未分配利潤的稅務(wù)處理等內(nèi)容，現(xiàn)將有關(guān)問題說明如下：
　　一、明確主導(dǎo)方
　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的前置條件是發(fā)生59號文第七條第（一）、（二）項情形，第（一）項是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給另一非居民企業(yè)，由于后者在境外，通常無法履行扣繳義務(wù)，故《公告》規(guī)定由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案；第（二）項是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)，后者既是法定扣繳義務(wù)人亦有主管稅務(wù)機關(guān)，故《公告》規(guī)定由受讓方向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。
　　二、明確備案資料
　　在參考698號文及4號公告等有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《公告》第三條規(guī)定了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理時需要提交資料的內(nèi)容，并設(shè)計了《非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（以下簡稱《備案表》）?！秱浒副怼分饕ㄊ茏尫?、轉(zhuǎn)讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的名稱、所屬國家（地區(qū)）、所屬主管稅務(wù)機關(guān)，轉(zhuǎn)讓方持有的股權(quán)占被轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)的比例、交易總額及股權(quán)支付金額和比例等內(nèi)容?！秱浒副怼芬皇絻煞?，備案人和主管稅務(wù)機關(guān)各留存一份，省級稅務(wù)機關(guān)留存復(fù)印件即可。
　　《公告》第三條同時明確，對備案人已經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)提報的資料，不再重復(fù)報送，旨在減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化納稅服務(wù)。
　　三、明確備案程序和相關(guān)規(guī)定
　　為規(guī)范各級稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任和權(quán)限，提高工作效率，《公告》對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部運轉(zhuǎn)程序予以明確，并提出了完成時限?！豆妗返谒臈l規(guī)定對備案人提報的資料齊全的，稅務(wù)機關(guān)要當(dāng)場在《備案表》上簽字蓋章，并將其中一份《備案表》交備案人留存；不齊全的，不予受理，并一次性告知備案人補正，待補正后再提交。同時，第五條和第六條規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)在受理備案30個工作日內(nèi)對備案事項進行調(diào)查核實、提出處理意見，并將全部備案資料以及處理意見層報省級稅務(wù)機關(guān)。
　　同時，《公告》第五條和第六條分別對屬于59號文第（一）項和第（二）項的非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的程序進行了明確。
　　（一）第五條規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號文第七條第（一）項情形的，直接向主管稅務(wù)機關(guān)備案即可。
　?。ǘτ诜蔷用衿髽I(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號文第七條第（二）項情形的，由于在實際操作中會存在被轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓方在同一省和不在同一省或分別由國、地稅管轄的情況，《公告》分別進行了明確。
　　1．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省市且同屬國稅或地稅機關(guān)管轄的，按照《公告》第五條規(guī)定執(zhí)行。
　　2．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省市或分別由國、地稅管轄的，為保證稅務(wù)處理的一致性，需要受讓方所在地省級稅務(wù)機將受理情況以書面方式告知被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，并通過設(shè)計使用《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（簡稱《告知函》）規(guī)范告知內(nèi)容。
　　此外，對59號文第（一）項中“沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化”做出明確規(guī)定，即稅務(wù)機關(guān)在事后調(diào)查核實時，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括由應(yīng)征稅的國家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到按稅收協(xié)定（含稅收安排）不征稅或低稅率的國家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。
　　四、明確對未分配利潤的處理
　　在實際操作中，對未分配利潤的處理存在以下問題：一是部分稅務(wù)機關(guān)在受理非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案時，因擔(dān)心失去對轉(zhuǎn)讓前股息所得稅的征稅權(quán)，僅僅因為被轉(zhuǎn)讓企業(yè)存在未分配利潤便判定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓不具有合理的商業(yè)目的而不予備案；二是要求被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將未分配利潤進行分配并扣繳股息所得稅。同時，各地對未分配利潤的征稅權(quán)也存在爭議。這些都需要總局明確，否則既影響非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的正常備案，也加大了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。
　　為此，為給非居民企業(yè)及時享受特殊性稅務(wù)處理提供稅收上的確定性，防范非居民企業(yè)利用重組避稅或延遲納稅，《公告》第八條規(guī)定：一是對被轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓前后的未分配利潤進行區(qū)分；二是對轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國家（地區(qū)）的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤在轉(zhuǎn)讓后分配的，不享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率待遇。例如，某美國企業(yè)將其100%控股的中國居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%控股的某香港企業(yè)，中國居民企業(yè)在被轉(zhuǎn)讓后分配其轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤給香港企業(yè)的，不能享受內(nèi)地與香港稅收安排對股息所得減按5%的優(yōu)惠稅率。
　　第八條還規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的股息所得稅由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)履行扣繳義務(wù)并到其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
　　五、其他事項
　?。ㄒ唬τ趯嵤r間，根據(jù)立法法和總局有關(guān)規(guī)定，自《公告》發(fā)布之日起施行。對實施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理尚未處理的相關(guān)事項，可依據(jù)本《公告》規(guī)定執(zhí)行。
　?。ǘ╆P(guān)于698號文的規(guī)定。鑒于對非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理實行備案制，原698號文第九項規(guī)定的由省級稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的內(nèi)容應(yīng)廢止。故將698號文第九項同時廢止。