國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)

　　為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下：
　　一、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。
　　二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)進(jìn)行備案。屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形的，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；屬于《通知》第七條第（二）項(xiàng)情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項(xiàng)；代理人在代為辦理備案事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具備案人的書(shū)面授權(quán)委托書(shū)。
　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人（以下簡(jiǎn)稱備案人）辦理備案時(shí)應(yīng)填報(bào)以下資料：
　　（一）《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（見(jiàn)附件1）；
　?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，應(yīng)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料；
　?。ㄈ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（外文文本的同時(shí)附送中文譯本）；
　?。ㄋ模┕ど痰认嚓P(guān)部門(mén)核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明資料；
　?。ㄎ澹┙刂凉蓹?quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤(rùn)資料；
　　（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
　　以上資料已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，備案人可不再重復(fù)報(bào)送。其中以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，備案人應(yīng)在復(fù)印件上注明“本復(fù)印件與原件一致”字樣，并簽字后加蓋備案人印章；報(bào)送中文譯本的，應(yīng)在中文譯本上注明“本譯文與原文表述內(nèi)容一致”字樣，并簽字后加蓋備案人印章。


　　四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理備案，資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)在《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》上簽字蓋章，并退1份給備案人；資料不齊全的，不予受理，并告知備案人各應(yīng)補(bǔ)正事項(xiàng)。
　　五、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)就備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見(jiàn)，并將全部備案資料以及處理意見(jiàn)層報(bào)?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括轉(zhuǎn)讓方把股權(quán)由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。
　　六、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（二）項(xiàng)情形的，應(yīng)區(qū)分以下兩種情形予以處理：
　　（一）受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省的，按照本公告第五條規(guī)定執(zhí)行。
　?。ǘ┦茏尫胶捅晦D(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省的，受讓方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)后30日內(nèi)，應(yīng)向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（見(jiàn)附件2）。
　　七、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案后經(jīng)調(diào)查核實(shí)不符合條件的，應(yīng)調(diào)整適用一般性稅務(wù)處理，按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理未進(jìn)行備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知其按照本公告第二條、第三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。
　　八、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形且選擇特殊性稅務(wù)處理的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國(guó)家（地區(qū)）與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
　　九、省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理工作，于年度終了后30日內(nèi)向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理情況統(tǒng)計(jì)表》（見(jiàn)附件3）。
　　十、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告實(shí)施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)尚未處理的，可依據(jù)本公告規(guī)定辦理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第九條同時(shí)廢止。
　　特此公告。

　　附件：1. 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表.doc (1.07 KB, 下載次數(shù): 367)

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             　2. 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函.doc (1.07 KB, 下載次數(shù): 338)

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　　　　   3. 非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理情況統(tǒng)計(jì)表.doc (1.07 KB, 下載次數(shù): 354)

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國(guó)家稅務(wù)總局

2013年12月12日

　　注釋：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅收規(guī)范性文件的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)）對(duì)本文進(jìn)行了修改。

關(guān)于《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

   
　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下稱59號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函（2009）698號(hào)，以下稱698號(hào)文）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（2010年4號(hào)公告，以下稱4號(hào)公告）下發(fā)后，由于未對(duì)非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的問(wèn)題進(jìn)行具體規(guī)范，導(dǎo)致有的非居民企業(yè)不能選擇特殊性稅務(wù)處理，也增加了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，制定本《公告》?！豆妗贩譃槭畻l，主要明確了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的主導(dǎo)方、備案資料、備案程序及對(duì)未分配利潤(rùn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：
　　一、明確主導(dǎo)方
　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的前置條件是發(fā)生59號(hào)文第七條第（一）、（二）項(xiàng)情形，第（一）項(xiàng)是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給另一非居民企業(yè)，由于后者在境外，通常無(wú)法履行扣繳義務(wù)，故《公告》規(guī)定由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；第（二）項(xiàng)是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)，后者既是法定扣繳義務(wù)人亦有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，故《公告》規(guī)定由受讓方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　二、明確備案資料
　　在參考698號(hào)文及4號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《公告》第三條規(guī)定了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)需要提交資料的內(nèi)容，并設(shè)計(jì)了《非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（以下簡(jiǎn)稱《備案表》）。《備案表》主要包括受讓方、轉(zhuǎn)讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的名稱、所屬國(guó)家（地區(qū)）、所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，轉(zhuǎn)讓方持有的股權(quán)占被轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)的比例、交易總額及股權(quán)支付金額和比例等內(nèi)容?！秱浒副怼芬皇絻煞?，備案人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各留存一份，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件即可。
　　《公告》第三條同時(shí)明確，對(duì)備案人已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提報(bào)的資料，不再重復(fù)報(bào)送，旨在減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化納稅服務(wù)。
　　三、明確備案程序和相關(guān)規(guī)定
　　為規(guī)范各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和權(quán)限，提高工作效率，《公告》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)程序予以明確，并提出了完成時(shí)限。《公告》第四條規(guī)定對(duì)備案人提報(bào)的資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要當(dāng)場(chǎng)在《備案表》上簽字蓋章，并將其中一份《備案表》交備案人留存；不齊全的，不予受理，并一次性告知備案人補(bǔ)正，待補(bǔ)正后再提交。同時(shí)，第五條和第六條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理備案30個(gè)工作日內(nèi)對(duì)備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見(jiàn)，并將全部備案資料以及處理意見(jiàn)層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　同時(shí)，《公告》第五條和第六條分別對(duì)屬于59號(hào)文第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的程序進(jìn)行了明確。
　?。ㄒ唬┑谖鍡l規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號(hào)文第七條第（一）項(xiàng)情形的，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。
　?。ǘ?duì)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號(hào)文第七條第（二）項(xiàng)情形的，由于在實(shí)際操作中會(huì)存在被轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓方在同一省和不在同一省或分別由國(guó)、地稅管轄的情況，《公告》分別進(jìn)行了明確。
　　1．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省市且同屬國(guó)稅或地稅機(jī)關(guān)管轄的，按照《公告》第五條規(guī)定執(zhí)行。
　　2．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省市或分別由國(guó)、地稅管轄的，為保證稅務(wù)處理的一致性，需要受讓方所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)將受理情況以書(shū)面方式告知被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并通過(guò)設(shè)計(jì)使用《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（簡(jiǎn)稱《告知函》）規(guī)范告知內(nèi)容。
　　此外，對(duì)59號(hào)文第（一）項(xiàng)中“沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化”做出明確規(guī)定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到按稅收協(xié)定（含稅收安排）不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。
　　四、明確對(duì)未分配利潤(rùn)的處理
　　在實(shí)際操作中，對(duì)未分配利潤(rùn)的處理存在以下問(wèn)題：一是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案時(shí)，因擔(dān)心失去對(duì)轉(zhuǎn)讓前股息所得稅的征稅權(quán)，僅僅因?yàn)楸晦D(zhuǎn)讓企業(yè)存在未分配利潤(rùn)便判定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓不具有合理的商業(yè)目的而不予備案；二是要求被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配并扣繳股息所得稅。同時(shí)，各地對(duì)未分配利潤(rùn)的征稅權(quán)也存在爭(zhēng)議。這些都需要總局明確，否則既影響非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的正常備案，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
　　為此，為給非居民企業(yè)及時(shí)享受特殊性稅務(wù)處理提供稅收上的確定性，防范非居民企業(yè)利用重組避稅或延遲納稅，《公告》第八條規(guī)定：一是對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓前后的未分配利潤(rùn)進(jìn)行區(qū)分；二是對(duì)轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家（地區(qū)）的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配的，不享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率待遇。例如，某美國(guó)企業(yè)將其100%控股的中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%控股的某香港企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)在被轉(zhuǎn)讓后分配其轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)給香港企業(yè)的，不能享受內(nèi)地與香港稅收安排對(duì)股息所得減按5%的優(yōu)惠稅率。
　　第八條還規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的股息所得稅由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)履行扣繳義務(wù)并到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
　　五、其他事項(xiàng)
　?。ㄒ唬?duì)于實(shí)施時(shí)間，根據(jù)立法法和總局有關(guān)規(guī)定，自《公告》發(fā)布之日起施行。對(duì)實(shí)施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理尚未處理的相關(guān)事項(xiàng)，可依據(jù)本《公告》規(guī)定執(zhí)行。
　?。ǘ╆P(guān)于698號(hào)文的規(guī)定。鑒于對(duì)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理實(shí)行備案制，原698號(hào)文第九項(xiàng)規(guī)定的由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的內(nèi)容應(yīng)廢止。故將698號(hào)文第九項(xiàng)同時(shí)廢止。