【2021年04月28日】美國沒有發(fā)票，稅收征管靠什么？

靠自覺…那是不行的。要靠信息?！靶畔⒐芏悺钡乃悸?，在我國一直在討論，也一直在探索。近日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，提出實現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管轉(zhuǎn)變?！耙詳?shù)治稅”是大數(shù)據(jù)時代“信息管稅”的升級版，本質(zhì)上是一回事。未來會取消發(fā)票嗎？取消發(fā)票以后的世界是什么樣子？那么我們來看看沒有發(fā)票的美國日常的稅收征管什么樣子。

發(fā)票的作用無非是把上家和下家聯(lián)系起來，這樣上家交稅下家抵扣，上家確認收入下家列支成本費用，形成一個閉環(huán)。美國的信息管稅也能達到這個效果。當(dāng)然了，美國沒有增值稅，所以用不著那么環(huán)環(huán)相扣的增值稅發(fā)票，只要考慮所得稅，確保下家列支成本費用時，上家也申報收入就行了。為了達到這一目的，稅局會要求下家需要提供交易信息給稅局，讓稅局能夠據(jù)以找到上家，并與上家申報的收入信息核對，看看有沒有不報或者少報收入。

但是如果海量的交易信息都報送稅局，稅局也處理不過來。因此根據(jù)收款人（上家）的不同類型，美國稅收征管上針對交易信息采取了分三層管理的方法。大體上是這樣的：

一、不是一個人在戰(zhàn)斗

第一層是向美國境內(nèi)企業(yè)付款，管理最松，下家合規(guī)負擔(dān)最輕。一般來說只要上家是美國境內(nèi)企業(yè)，下家只要留存對方身份信息就行了，不需要向稅局報送這些身份信息，更不用向稅局報送交易信息。企業(yè)與企業(yè)之間的交易，在交易總量中占比最大，在“以票管稅”的思路下是管理重點。但是在美國“信息管稅”的思路下，稅務(wù)機關(guān)的管理是最寬松的。這樣靠譜嗎？上家不報收入稅務(wù)局會知道嗎？這就過慮了。企業(yè)之間的資金流都是銀行處理的，在銀行會留下痕跡。美國的銀行系統(tǒng)出于反洗錢等目的，有一套嚴密的資金監(jiān)控和報告制度，銀行執(zhí)行起來也很認真。這種環(huán)境下，企業(yè)瞞報收入如何解釋銀行的資金流水？因此對于企業(yè)之間的交易，美國稅務(wù)局倒不擔(dān)心上家不報收入，因為這不是稅局一個人在戰(zhàn)斗，有銀行幫忙。

我國的“以票管稅”思路下，稅務(wù)局經(jīng)常是一個人在戰(zhàn)斗。不法分子會利用這一點虛開發(fā)票。稅務(wù)系統(tǒng)在查處虛開發(fā)票等特殊情形下，才會尋求銀行幫助理清資金流，特別是關(guān)注資金回流的情況。因此，“以票管稅”思路下，銀行過得很滋潤，稅務(wù)局很累。銀行和稅務(wù)的信息現(xiàn)在仍沒有完全打通。有些企業(yè)向銀行報一套財務(wù)報表來吹牛求貸款，同時向稅局報另一套財務(wù)報表來上稅。

假發(fā)票案件的根源，除了稅制本身的原因（例如免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊回收物資造成的增值稅鏈條不完整）之外，還有一種情形就是有些地區(qū)稅務(wù)機關(guān)縱容配合，讓上家以極低的稅負大量開出發(fā)票供下家抵稅。這種情形下稅局不僅是一個人在戰(zhàn)斗了，還要和臥底同時作戰(zhàn)。這就更累了。

  

二、F1099“小報告”

第二層是針對美國居民個人的付款。這就是零散稅源，征管成本相對較高，因此從源頭上信息要求更嚴，付款方的合規(guī)負擔(dān)更重。這種情況下付款方需要向稅局報送付款信息。最常見的報送工具就是1099表（F1099）。這是一個對個人支出的信息申報表（information return），一般是一式兩聯(lián)，在年度結(jié)束后向收款方及稅局同時分別報送。這是付款人（下家）針對上家個人收款人，向稅局打的“小報告”。

1099表格是個大家族，根據(jù)付款的種類不同，分好多種。例如，1099－INT針對應(yīng)付或者支付給個人的利息；1099－DIV針對支付給個人的股息；1099－MISC針對支付給個人的服務(wù)費等雜項收入；1099－S針對支付給個人的不動產(chǎn)交易收入；等等。不同收入用不同表格，再加上要針對每個付款人分別填一張表，一個大型的企業(yè)年度結(jié)束后報送的信息申報表要用卡車來裝，這種情形不少見?，F(xiàn)在雖然電子化了，一個U盤就搞定了，但是填表的工作量一點也沒有減少。

三、源頭扣繳

1099表格上填報的針對美國個人付款信息，無非是利息、股息、服務(wù)費、不動產(chǎn)交易信息等，雖然零散，比起工資來就不那么零散了。針對工資這種超級零散的稅源，就算用“小報告”，稅務(wù)局的征管成本仍然會太高。因此美國稅局干脆讓付款人扣稅。雇主第一次發(fā)工資前，要向員工發(fā)一個W-4表收集員工姓名和納稅申報表狀態(tài)等信息；每月發(fā)工資時扣稅；年底填寫W－2表一式兩份，上面有工資和扣稅信息，一份給員工，一份報稅局。員工根據(jù)W－2表信息去做年度申報（由于年度申報時考慮各種扣除項目，年度申報時往往會退稅）。稅局拿到W－2表信息，可以用來核查。

這就是扣繳，是第三層了，是征管最嚴、付款人合規(guī)成本最高的一層。除了工資薪金之外，機構(gòu)向個人收款人支付的醫(yī)療支出、律師費支出都要扣稅，這些都是特殊規(guī)定。另外，向境外企業(yè)或者個人的付款也要扣稅，這是普遍性規(guī)定。向境外企業(yè)或者個人的付款就要用到各種W－8表格了。

  

總結(jié)一下：對于付款環(huán)節(jié)的稅務(wù)征管，從寬松到嚴格分三個層次。第一個層次是對美國境內(nèi)企業(yè)的付款，只需要記住對方的稅號留存?zhèn)洳?，不需要年度報送信息。第二個層次是針對個人的相關(guān)付款（工資薪金除外）。這些不光要記住對方的稅號，還要通過1099表格報送相關(guān)的收入信息給稅局和收款人。第三個層次則是干脆直接在付款環(huán)節(jié)代扣稅，這包括針對工資薪金的情形，也包括針對境外收款人的情形。

四、不要發(fā)票要W表

在我國，付款人只要付款時拿到發(fā)票就萬事大吉了。在美國沒有發(fā)票，付款人要在交易發(fā)生時收集對方的身價信息，然后根據(jù)對方身份不同，如上文介紹的情況區(qū)別對待。交易發(fā)生時收集對方信息會用到W表。其中用到最多的就是W－9表，這是用來收集美國公司和個人收款人身份信息的。如果是境外個人或者公司，則用W－8表來收集。W－8表也是一個大家族。這方面隨后專文介紹，這里先略過。下面我們來介紹一下W－9表。

W－9表的正式名稱是《要求納稅人識別號及其證明表》，是付款人向收款人提供的，要求收款人填報其身份信息并返還給付款人，供付款人留存的表格。W－9表適用于收款人為美國納稅人的情形。美國納稅人包括美國人個人、個體業(yè)主、個人獨資企業(yè)、C型公司、S型公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、信托和遺產(chǎn)信托等。這幾種類型列在表格中表頭部分的第4行，收款人根據(jù)自己的種類在上面打鉤即可，付款人根據(jù)其類型分別對待處理。

除了收款人類型之外，表頭部分還有收款人的名稱（姓名）、地址、賬號等信息。表格的主體分為兩部分。第一部分是稅號(Taxpayer Identification Number, TIN)。如果是個人，稅號這行填自己的社會保險號（Social Security Number, SSN，相當(dāng)于我國的身份證號）；如果是企業(yè)，稅號這行填自己的企業(yè)代碼（Employer Identification Number,EIN）。第二部分是證明部分，主要是聲明：我是美國人，稅款扣繳（backup withholding）并不適用于我，我提供以上信息屬實。

可見，W－9表格的核心功能是付款人拿到收款人的稅號并留存?zhèn)洳椤Ｈ绻湛钊瞬惶峁┒愄栐趺崔k？那就扣稅吧?？鄹犊畈糠值?4%。當(dāng)然了，有些收款人納稅信譽有問題，即使提供了稅號也可能被扣稅。針對這種特殊情況，W－9表在證明部分要求收款人聲明稅款扣繳程序不適用于自己。

  

W－9表格適用的付款人很廣泛，包括美國的境內(nèi)機構(gòu)和境外機構(gòu)。我國“以票管稅”的思路下，對境外機構(gòu)收款人作例外處理，付款時不要求其提供發(fā)票。美國的“信息管稅”思路下，不區(qū)分境內(nèi)機構(gòu)和境外機構(gòu)，只要向美國收款人付款，都要收集W－9表。境外機構(gòu)付款人中很常見的一類是美國境外的金融機構(gòu)。如果是這類付款人，還可能涉及海外賬戶稅務(wù)合規(guī)法案（FATCA或者“肥咖”）下的合規(guī)義務(wù)。如果收款人不是個人，而是機構(gòu)，特別是金融機構(gòu)，則美國境外金融機構(gòu)向其付款時并不涉及FATCA合規(guī)義務(wù)，這就是免予肥咖申報的情形。如果是這樣情形，要在W－9表格中表頭部分的第4行中填寫相應(yīng)的代碼，以標示免予肥咖申報的情形種類。

五、代開發(fā)票是本末倒置

總結(jié)一下，“信息管稅”的思路下，稅局借助銀行的資金信息來管理企業(yè)與企業(yè)之間的交易，很輕松，因此能夠?qū)⒅饕Ψ旁谄髽I(yè)與個人之間的資金往來上。向個人支付的工資薪金這些支出公司當(dāng)然是要扣稅的。此外其它類型的支出則要求企業(yè)付款時通過W9等表格來收集收款人身份信息，并通過1099等表格來向稅局報送資金往來信息，對零散稅源的管理很到位?！耙云惫芏悺钡乃悸废?，稅局將注意力放在企業(yè)與企業(yè)之間的交易上，但是由于是一個人在戰(zhàn)斗，很累。而且針對個人取得收入這種零散稅源力度不夠，形成一個軟肋。

這就給我們一個啟示：中國從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”過渡的過程中，可以先從針對個人的非工資性付款開始試點。一方面這是嘗試新的理念，也同時消除這方面的軟肋。目前的做法下要求個人收款人到稅務(wù)機關(guān)去代開發(fā)票，是把企業(yè)對企業(yè)交易下的發(fā)票制度強加到個人身上，本身就是舍近求遠，本末倒置，而且對個人納稅人來說很不方便，盡管現(xiàn)在已經(jīng)有很多便利，仍然還是各種各樣的不方便。社會成本極高。還不如付款環(huán)節(jié)不要發(fā)票要身份信息，付款人收集收款人的身份信息和交易信息上報稅局，以大數(shù)據(jù)篩查等方式促進收款個人主動申報。這樣做，省卻了收款人去稅局代開發(fā)票的麻煩，征管效果也許更好。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》。