【2021年04月28日】美國(guó)沒(méi)有發(fā)票，稅收征管靠什么？

靠自覺(jué)…那是不行的。要靠信息?！靶畔⒐芏悺钡乃悸罚谖覈?guó)一直在討論，也一直在探索。近日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，提出實(shí)現(xiàn)從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?！耙詳?shù)治稅”是大數(shù)據(jù)時(shí)代“信息管稅”的升級(jí)版，本質(zhì)上是一回事。未來(lái)會(huì)取消發(fā)票嗎？取消發(fā)票以后的世界是什么樣子？那么我們來(lái)看看沒(méi)有發(fā)票的美國(guó)日常的稅收征管什么樣子。

發(fā)票的作用無(wú)非是把上家和下家聯(lián)系起來(lái)，這樣上家交稅下家抵扣，上家確認(rèn)收入下家列支成本費(fèi)用，形成一個(gè)閉環(huán)。美國(guó)的信息管稅也能達(dá)到這個(gè)效果。當(dāng)然了，美國(guó)沒(méi)有增值稅，所以用不著那么環(huán)環(huán)相扣的增值稅發(fā)票，只要考慮所得稅，確保下家列支成本費(fèi)用時(shí)，上家也申報(bào)收入就行了。為了達(dá)到這一目的，稅局會(huì)要求下家需要提供交易信息給稅局，讓稅局能夠據(jù)以找到上家，并與上家申報(bào)的收入信息核對(duì)，看看有沒(méi)有不報(bào)或者少報(bào)收入。

但是如果海量的交易信息都報(bào)送稅局，稅局也處理不過(guò)來(lái)。因此根據(jù)收款人（上家）的不同類型，美國(guó)稅收征管上針對(duì)交易信息采取了分三層管理的方法。大體上是這樣的：

一、不是一個(gè)人在戰(zhàn)斗

第一層是向美國(guó)境內(nèi)企業(yè)付款，管理最松，下家合規(guī)負(fù)擔(dān)最輕。一般來(lái)說(shuō)只要上家是美國(guó)境內(nèi)企業(yè)，下家只要留存對(duì)方身份信息就行了，不需要向稅局報(bào)送這些身份信息，更不用向稅局報(bào)送交易信息。企業(yè)與企業(yè)之間的交易，在交易總量中占比最大，在“以票管稅”的思路下是管理重點(diǎn)。但是在美國(guó)“信息管稅”的思路下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理是最寬松的。這樣靠譜嗎？上家不報(bào)收入稅務(wù)局會(huì)知道嗎？這就過(guò)慮了。企業(yè)之間的資金流都是銀行處理的，在銀行會(huì)留下痕跡。美國(guó)的銀行系統(tǒng)出于反洗錢等目的，有一套嚴(yán)密的資金監(jiān)控和報(bào)告制度，銀行執(zhí)行起來(lái)也很認(rèn)真。這種環(huán)境下，企業(yè)瞞報(bào)收入如何解釋銀行的資金流水？因此對(duì)于企業(yè)之間的交易，美國(guó)稅務(wù)局倒不擔(dān)心上家不報(bào)收入，因?yàn)檫@不是稅局一個(gè)人在戰(zhàn)斗，有銀行幫忙。

我國(guó)的“以票管稅”思路下，稅務(wù)局經(jīng)常是一個(gè)人在戰(zhàn)斗。不法分子會(huì)利用這一點(diǎn)虛開(kāi)發(fā)票。稅務(wù)系統(tǒng)在查處虛開(kāi)發(fā)票等特殊情形下，才會(huì)尋求銀行幫助理清資金流，特別是關(guān)注資金回流的情況。因此，“以票管稅”思路下，銀行過(guò)得很滋潤(rùn)，稅務(wù)局很累。銀行和稅務(wù)的信息現(xiàn)在仍沒(méi)有完全打通。有些企業(yè)向銀行報(bào)一套財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)吹牛求貸款，同時(shí)向稅局報(bào)另一套財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)上稅。

假發(fā)票案件的根源，除了稅制本身的原因（例如免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊回收物資造成的增值稅鏈條不完整）之外，還有一種情形就是有些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)縱容配合，讓上家以極低的稅負(fù)大量開(kāi)出發(fā)票供下家抵稅。這種情形下稅局不僅是一個(gè)人在戰(zhàn)斗了，還要和臥底同時(shí)作戰(zhàn)。這就更累了。

  

二、F1099“小報(bào)告”

第二層是針對(duì)美國(guó)居民個(gè)人的付款。這就是零散稅源，征管成本相對(duì)較高，因此從源頭上信息要求更嚴(yán)，付款方的合規(guī)負(fù)擔(dān)更重。這種情況下付款方需要向稅局報(bào)送付款信息。最常見(jiàn)的報(bào)送工具就是1099表（F1099）。這是一個(gè)對(duì)個(gè)人支出的信息申報(bào)表（information return），一般是一式兩聯(lián)，在年度結(jié)束后向收款方及稅局同時(shí)分別報(bào)送。這是付款人（下家）針對(duì)上家個(gè)人收款人，向稅局打的“小報(bào)告”。

1099表格是個(gè)大家族，根據(jù)付款的種類不同，分好多種。例如，1099－INT針對(duì)應(yīng)付或者支付給個(gè)人的利息；1099－DIV針對(duì)支付給個(gè)人的股息；1099－MISC針對(duì)支付給個(gè)人的服務(wù)費(fèi)等雜項(xiàng)收入；1099－S針對(duì)支付給個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)交易收入；等等。不同收入用不同表格，再加上要針對(duì)每個(gè)付款人分別填一張表，一個(gè)大型的企業(yè)年度結(jié)束后報(bào)送的信息申報(bào)表要用卡車來(lái)裝，這種情形不少見(jiàn)。現(xiàn)在雖然電子化了，一個(gè)U盤就搞定了，但是填表的工作量一點(diǎn)也沒(méi)有減少。

三、源頭扣繳

1099表格上填報(bào)的針對(duì)美國(guó)個(gè)人付款信息，無(wú)非是利息、股息、服務(wù)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)交易信息等，雖然零散，比起工資來(lái)就不那么零散了。針對(duì)工資這種超級(jí)零散的稅源，就算用“小報(bào)告”，稅務(wù)局的征管成本仍然會(huì)太高。因此美國(guó)稅局干脆讓付款人扣稅。雇主第一次發(fā)工資前，要向員工發(fā)一個(gè)W-4表收集員工姓名和納稅申報(bào)表狀態(tài)等信息；每月發(fā)工資時(shí)扣稅；年底填寫(xiě)W－2表一式兩份，上面有工資和扣稅信息，一份給員工，一份報(bào)稅局。員工根據(jù)W－2表信息去做年度申報(bào)（由于年度申報(bào)時(shí)考慮各種扣除項(xiàng)目，年度申報(bào)時(shí)往往會(huì)退稅）。稅局拿到W－2表信息，可以用來(lái)核查。

這就是扣繳，是第三層了，是征管最嚴(yán)、付款人合規(guī)成本最高的一層。除了工資薪金之外，機(jī)構(gòu)向個(gè)人收款人支付的醫(yī)療支出、律師費(fèi)支出都要扣稅，這些都是特殊規(guī)定。另外，向境外企業(yè)或者個(gè)人的付款也要扣稅，這是普遍性規(guī)定。向境外企業(yè)或者個(gè)人的付款就要用到各種W－8表格了。

  

總結(jié)一下：對(duì)于付款環(huán)節(jié)的稅務(wù)征管，從寬松到嚴(yán)格分三個(gè)層次。第一個(gè)層次是對(duì)美國(guó)境內(nèi)企業(yè)的付款，只需要記住對(duì)方的稅號(hào)留存?zhèn)洳?，不需要年度?bào)送信息。第二個(gè)層次是針對(duì)個(gè)人的相關(guān)付款（工資薪金除外）。這些不光要記住對(duì)方的稅號(hào)，還要通過(guò)1099表格報(bào)送相關(guān)的收入信息給稅局和收款人。第三個(gè)層次則是干脆直接在付款環(huán)節(jié)代扣稅，這包括針對(duì)工資薪金的情形，也包括針對(duì)境外收款人的情形。

四、不要發(fā)票要W表

在我國(guó)，付款人只要付款時(shí)拿到發(fā)票就萬(wàn)事大吉了。在美國(guó)沒(méi)有發(fā)票，付款人要在交易發(fā)生時(shí)收集對(duì)方的身價(jià)信息，然后根據(jù)對(duì)方身份不同，如上文介紹的情況區(qū)別對(duì)待。交易發(fā)生時(shí)收集對(duì)方信息會(huì)用到W表。其中用到最多的就是W－9表，這是用來(lái)收集美國(guó)公司和個(gè)人收款人身份信息的。如果是境外個(gè)人或者公司，則用W－8表來(lái)收集。W－8表也是一個(gè)大家族。這方面隨后專文介紹，這里先略過(guò)。下面我們來(lái)介紹一下W－9表。

W－9表的正式名稱是《要求納稅人識(shí)別號(hào)及其證明表》，是付款人向收款人提供的，要求收款人填報(bào)其身份信息并返還給付款人，供付款人留存的表格。W－9表適用于收款人為美國(guó)納稅人的情形。美國(guó)納稅人包括美國(guó)人個(gè)人、個(gè)體業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、C型公司、S型公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、信托和遺產(chǎn)信托等。這幾種類型列在表格中表頭部分的第4行，收款人根據(jù)自己的種類在上面打鉤即可，付款人根據(jù)其類型分別對(duì)待處理。

除了收款人類型之外，表頭部分還有收款人的名稱（姓名）、地址、賬號(hào)等信息。表格的主體分為兩部分。第一部分是稅號(hào)(Taxpayer Identification Number, TIN)。如果是個(gè)人，稅號(hào)這行填自己的社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)（Social Security Number, SSN，相當(dāng)于我國(guó)的身份證號(hào)）；如果是企業(yè)，稅號(hào)這行填自己的企業(yè)代碼（Employer Identification Number,EIN）。第二部分是證明部分，主要是聲明：我是美國(guó)人，稅款扣繳（backup withholding）并不適用于我，我提供以上信息屬實(shí)。

可見(jiàn)，W－9表格的核心功能是付款人拿到收款人的稅號(hào)并留存?zhèn)洳?。如果收款人不提供稅?hào)怎么辦？那就扣稅吧?？鄹犊畈糠值?4%。當(dāng)然了，有些收款人納稅信譽(yù)有問(wèn)題，即使提供了稅號(hào)也可能被扣稅。針對(duì)這種特殊情況，W－9表在證明部分要求收款人聲明稅款扣繳程序不適用于自己。

  

W－9表格適用的付款人很廣泛，包括美國(guó)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)。我國(guó)“以票管稅”的思路下，對(duì)境外機(jī)構(gòu)收款人作例外處理，付款時(shí)不要求其提供發(fā)票。美國(guó)的“信息管稅”思路下，不區(qū)分境內(nèi)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)，只要向美國(guó)收款人付款，都要收集W－9表。境外機(jī)構(gòu)付款人中很常見(jiàn)的一類是美國(guó)境外的金融機(jī)構(gòu)。如果是這類付款人，還可能涉及海外賬戶稅務(wù)合規(guī)法案（FATCA或者“肥咖”）下的合規(guī)義務(wù)。如果收款人不是個(gè)人，而是機(jī)構(gòu)，特別是金融機(jī)構(gòu)，則美國(guó)境外金融機(jī)構(gòu)向其付款時(shí)并不涉及FATCA合規(guī)義務(wù)，這就是免予肥咖申報(bào)的情形。如果是這樣情形，要在W－9表格中表頭部分的第4行中填寫(xiě)相應(yīng)的代碼，以標(biāo)示免予肥咖申報(bào)的情形種類。

五、代開(kāi)發(fā)票是本末倒置

總結(jié)一下，“信息管稅”的思路下，稅局借助銀行的資金信息來(lái)管理企業(yè)與企業(yè)之間的交易，很輕松，因此能夠?qū)⒅饕Ψ旁谄髽I(yè)與個(gè)人之間的資金往來(lái)上。向個(gè)人支付的工資薪金這些支出公司當(dāng)然是要扣稅的。此外其它類型的支出則要求企業(yè)付款時(shí)通過(guò)W9等表格來(lái)收集收款人身份信息，并通過(guò)1099等表格來(lái)向稅局報(bào)送資金往來(lái)信息，對(duì)零散稅源的管理很到位?！耙云惫芏悺钡乃悸废拢惥謱⒆⒁饬Ψ旁谄髽I(yè)與企業(yè)之間的交易上，但是由于是一個(gè)人在戰(zhàn)斗，很累。而且針對(duì)個(gè)人取得收入這種零散稅源力度不夠，形成一個(gè)軟肋。

這就給我們一個(gè)啟示：中國(guó)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”過(guò)渡的過(guò)程中，可以先從針對(duì)個(gè)人的非工資性付款開(kāi)始試點(diǎn)。一方面這是嘗試新的理念，也同時(shí)消除這方面的軟肋。目前的做法下要求個(gè)人收款人到稅務(wù)機(jī)關(guān)去代開(kāi)發(fā)票，是把企業(yè)對(duì)企業(yè)交易下的發(fā)票制度強(qiáng)加到個(gè)人身上，本身就是舍近求遠(yuǎn)，本末倒置，而且對(duì)個(gè)人納稅人來(lái)說(shuō)很不方便，盡管現(xiàn)在已經(jīng)有很多便利，仍然還是各種各樣的不方便。社會(huì)成本極高。還不如付款環(huán)節(jié)不要發(fā)票要身份信息，付款人收集收款人的身份信息和交易信息上報(bào)稅局，以大數(shù)據(jù)篩查等方式促進(jìn)收款個(gè)人主動(dòng)申報(bào)。這樣做，省卻了收款人去稅局代開(kāi)發(fā)票的麻煩，征管效果也許更好。

關(guān)于作者：Patrick Zhao,專注國(guó)際稅務(wù)30年，曾任職稅局、“四大”和外企，現(xiàn)專職從事國(guó)際稅務(wù)咨詢，服務(wù)過(guò)近百家知名客戶，著有《“走出去”企業(yè)稅務(wù)指南》。