想了解國外稅制嗎？一起來看看日本稅制吧！

【日本稅制】
日本稅制總體情況是指怎樣的？
       日本稅制是由50多個(gè)稅種組成的復(fù)合稅制。第二次世界大戰(zhàn)以后，日本成了中央、都道府縣、市町村三級(jí)政府均以直接稅為主的稅制體系。1989年消費(fèi)稅的征收使得間接稅在日本稅制中的地位逐漸提高，日本的直接稅和間接稅的比重逐漸趨向合理。目前，中央政府的個(gè)人所得稅、法人稅、消費(fèi)稅以及地方政府的事業(yè)稅、居民稅和固定資產(chǎn)稅等是其主要稅種。
稅制的主要?dú)v史演變經(jīng)歷了哪些過程呢？

明治維新、第二次世界大戰(zhàn)和20世紀(jì)80年代后期的稅制改革是日本稅制發(fā)展過程中的三個(gè)重要標(biāo)志。日本現(xiàn)代稅制的建立是從明治維新以后開始的，日本戰(zhàn)后的稅收制度體系是在“肖普勸告”基本原則的基礎(chǔ)上作了必要調(diào)整后形成的，20世紀(jì)80年代后期的稅收制廢改革是戰(zhàn)后日本稅收制度的結(jié)構(gòu)性變革。

1.明治時(shí)期(1868-1912年)的稅收制度
日本現(xiàn)代稅制的建立是從明治維新以后開始的。這一時(shí)期日本稅收制度的變革主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是改革原來封建割據(jù)時(shí)期的年貢，在全國確立統(tǒng)一的地租制度；二是開征了所得稅、遺產(chǎn)稅、煙稅、酒稅等許多新的稅種。
1873年，明治政府公布了地租條例，對(duì)原來各藩實(shí)施的年貢進(jìn)行改革。首先，發(fā)行土地所有證書確認(rèn)土地所有者，把納稅人由耕作者改為土地所有者。其次，計(jì)稅依據(jù)由原來的產(chǎn)量改為地價(jià)，實(shí)行地價(jià)的3%的統(tǒng)一稅率。這一被稱為“地租改正”的改革用了7年時(shí)間，在全國確立了統(tǒng)一的地租制度，不僅為全國統(tǒng)一稅制的建立開了先例，而且使地租成為國家的主要稅種，1873年地租收入占國稅收入的比重達(dá)93.2%，1877年為82.3%。

2. 大正至戰(zhàn)后初期(1912—1949年)的稅收制度
     這一時(shí)期，日本稅收制度的演變主要表現(xiàn)為：根據(jù)戰(zhàn)時(shí)需要對(duì)已有稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，所得稅逐漸取代傳統(tǒng)的土地稅成為主體稅，同時(shí)開設(shè)許多臨時(shí)性稅種。
     為增強(qiáng)個(gè)人所得稅的收入功能，1913年提高個(gè)人所得稅稅率，實(shí)行2.5%～22%的14級(jí)超額累進(jìn)稅率，1920年將定期存款利息、分紅、獎(jiǎng)金等納入征稅范圍，實(shí)行0.5%～36%的21級(jí)超額累進(jìn)稅率，到1925年個(gè)人所得稅納稅人擴(kuò)大到180萬人；1940年將對(duì)法人征收的所得稅從個(gè)人所得稅中獨(dú)立出來，設(shè)置法人稅，稅率為18%的比例稅率；同時(shí)，將個(gè)人所得稅中的所得分為6類，分別實(shí)行不同的稅率，對(duì)全年各種所得合計(jì)超過5000日元的部分征收超額所得稅；降低工薪所得扣除，進(jìn)一步擴(kuò)大納稅人范圍，從1940—1944年，個(gè)人所得稅的納稅人從大約400萬人一躍擴(kuò)大為1200萬人，基本上所有的勞動(dòng)者均需繳納個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅稅率不斷提高，1944年最高稅率達(dá)74%。
      在此期間，多次提高酒稅、砂糖消費(fèi)稅等稅種的稅率，1937年增設(shè)物品特別稅和燃油稅，1938年增設(shè)入場(chǎng)稅，1931年對(duì)地租進(jìn)行改革，將計(jì)稅依據(jù)由法定地價(jià)改為土地的租賃價(jià)格，明確了地租的收益性特點(diǎn)。在這一時(shí)期，隨著日本經(jīng)濟(jì)的中心由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向工商業(yè)，稅收結(jié)構(gòu)上也由所得稅和酒稅替代地租成為國稅的主要稅種。1940年個(gè)人所得稅收入占國稅收入的比重達(dá)到35.5%。

3. “肖普勸告”(1949年)與戰(zhàn)后稅收制度
      戰(zhàn)后隨著美蘇冷戰(zhàn)激化，日本成為美國在亞洲的前沿陣地，美國開始關(guān)注日本的穩(wěn)定和發(fā)展，1949年美國先后派財(cái)政金融和稅收專家團(tuán)赴日，對(duì)日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)行診斷和醫(yī)治。在1949年3月著名的“道奇計(jì)劃”出臺(tái)后，5月美國派以將倫比亞大學(xué)教授卡爾·肖普(Carl Shop)為首的日本稅制考察團(tuán)赴日，在經(jīng)過3個(gè)月的調(diào)查研究后，考察團(tuán)向美國占領(lǐng)軍總部提交了《日本稅制報(bào)告書》，對(duì)日本稅制改革提出了建議案，一般稱其為“肖普勸告”。
     “肖普勸告”的核心是建立持久、穩(wěn)定的稅制。其內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：(1)建立以直接稅為中心的稅制，主張以個(gè)人所得稅為主體；(2)推行申報(bào)納稅制度，取消稅收優(yōu)惠政策；(3)明確中央與地方各級(jí)政府間的稅收權(quán)限，建立以獨(dú)立稅為主的地方稅制。
       1950年，日本政府以“肖普勸告”為藍(lán)本進(jìn)行了稅制改革。這一改革確立了戰(zhàn)后日本稅制的基本框架，到20世紀(jì)80年代末的大規(guī)模稅制改革為止，在“肖普勸告”基礎(chǔ)上形成的日本稅制在戰(zhàn)后日本經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。
       1952年，美國占領(lǐng)軍撤出，日本政治上獲得獨(dú)立后，日本政府根據(jù)當(dāng)時(shí)日本實(shí)際對(duì)“肖普勸告”的一些內(nèi)容作了調(diào)整。廢除了富裕稅、累積性的遺產(chǎn)所得稅；陸續(xù)恢復(fù)甚至擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策。如為了鼓勵(lì)居民儲(chǔ)蓄和投資，對(duì)營業(yè)收入和紅利收入實(shí)行低稅率，對(duì)小額存款利息實(shí)行免稅，配合產(chǎn)業(yè)政策適時(shí)實(shí)行臨時(shí)性減免稅的“特別租稅措施”，這些措施在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。


4. 20世紀(jì)80年代后期的稅收制度改革
20世紀(jì)80年代后期開始，日本進(jìn)行了改革，這一時(shí)期改革主要有兩個(gè)內(nèi)容：一是降低直接稅、增加間接稅的稅制結(jié)構(gòu)性變革；二是土地稅制改革。
1、以降低直接稅、增加間接稅為核心的結(jié)構(gòu)性改革。
2、土地稅制的改革。

那么，日本稅制的體系結(jié)構(gòu)是怎樣的呢？
      日本現(xiàn)行的稅制中，稅種較多，按不同標(biāo)準(zhǔn)有不同分類。其中最主要的分類是：按稅法和征管主體劃分為國稅和地方稅，按課稅對(duì)象劃分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅。
(1)國稅與地方稅。
      國稅和地方稅是以法律依據(jù)和征管主體為原則劃分的。國稅以與國稅有關(guān)的稅法為依據(jù)，由中央政府征收，其主要稅種是個(gè)人所得稅、法人稅、遺產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、酒稅、關(guān)稅、印花稅等(國稅收入結(jié)構(gòu)見表3—2)。地方稅以地方稅法為依據(jù)，由地方政府征收，具體又分為由都道府縣政府征收的都道府縣稅和由市村政府征收的市町村稅。都道府縣的主要稅種有居民稅、事業(yè)稅、地方消費(fèi)稅、不動(dòng)產(chǎn)購置稅、汽車稅等；市町村的主要稅種有市町村居民稅、固定資產(chǎn)稅、城市規(guī)劃稅等(地方稅收入結(jié)構(gòu)見表3—3)。在稅收總收入中，國稅收入所占比重大體為2/3，地方稅比重大體為1/3。
(2)所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅。
      對(duì)個(gè)人和公司的所得課稅是日本稅制體系的核心和主要稅種。對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種有國稅中的個(gè)人所得稅、地方稅中的個(gè)人居民稅和個(gè)人事業(yè)稅。對(duì)公司所得課稅的稅種有國稅中的法人稅、地方稅中的法人居民稅和法人事業(yè)稅。
      自1989年日本開征消費(fèi)稅以來，商品課稅在日本稅制體系中的地位顯得越來越重要。商品課稅的稅種主要是國稅中的消費(fèi)稅、關(guān)稅、酒稅、煙稅、汽油稅、地方道路稅、石油液化氣稅、汽車重量稅、航空燃料稅、電源開發(fā)促進(jìn)稅和石油稅，地方稅中的消費(fèi)稅、煙稅、特別地方消費(fèi)稅(即餐飲住宿稅)、汽車稅、高爾夫球場(chǎng)使用稅、礦區(qū)稅、狩獵者注冊(cè)稅和出獵稅、汽車購置稅、汽油交易稅、輕型汽車稅、礦產(chǎn)稅和礦泉浴稅。財(cái)產(chǎn)課稅的稅種主要是國稅中的繼承稅和贈(zèng)與稅，市町村稅中的固定資產(chǎn)稅等。

特點(diǎn)：1、所得稅比重相對(duì)較高
          2、稅收管理權(quán)限相對(duì)集中
          3、稅負(fù)總水平較低