稅收是怎樣形成的呢？快來(lái)看一看各國(guó)稅收制度的歷史變遷吧！

【各國(guó)稅收制度的歷史變遷】
稅收制度是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱(chēng)。

從世界范圍來(lái)看，各國(guó)稅收制度的演變，大體經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：



1、早期社會(huì)稅收制度的演變
      稅收制度的演變受社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的制約。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，以土地為中心的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)決定了當(dāng)時(shí)國(guó)家財(cái)政的主要收入只能來(lái)自于按土地面積課征的土地稅和按人口課征的人頭稅等稅收。這些稅收通常按課稅對(duì)象的外部標(biāo)志如人口數(shù)、土地面積等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，與納稅人的負(fù)擔(dān)能力并不相符，稅收負(fù)擔(dān)很不合理，因此，是一種原始的、簡(jiǎn)單的直接稅形式。

      隨著資本主義生產(chǎn)關(guān)系的確立和社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，商品生產(chǎn)和流通的規(guī)模及范圍不斷擴(kuò)大，為課征商品流通稅包括國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅創(chuàng)造了條件，源源不斷的商品課稅保證了國(guó)家的財(cái)政收入，進(jìn)口關(guān)稅還可保護(hù)本國(guó)工商業(yè)的發(fā)展，因此是與當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅和關(guān)稅等間接稅逐步取代了原始的直接稅成為20世紀(jì)初資本主義國(guó)家的主要稅收來(lái)源。但是這種以間接稅為主體的稅收制度持續(xù)時(shí)間不長(zhǎng)，其阻礙資本主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的缺陷便顯現(xiàn)出來(lái)，例如，商品交易環(huán)節(jié)和次數(shù)越多，商品流通稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象就越嚴(yán)重，不利于社會(huì)化大生產(chǎn)；保護(hù)關(guān)稅制度也妨礙了資本主義國(guó)家對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。與此同時(shí)，資本主義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展使社會(huì)純收入不斷增長(zhǎng)，為所得課稅帶來(lái)了豐裕的稅源，為實(shí)行所得稅創(chuàng)造了前提條件。



2、現(xiàn)代社會(huì)稅收制度的形成和發(fā)展
      現(xiàn)代稅收制度的形成是近百年來(lái)的事情，它的確立以所得稅的征收并在稅收結(jié)構(gòu)中取得主體地位為標(biāo)志，經(jīng)歷百年來(lái)世界范圍的幾次大的稅收制度結(jié)構(gòu)性變革，不斷得到發(fā)展。

（1）廣泛實(shí)行所得稅制
      所得稅在一些主要的資本主義國(guó)家最初都是以“戰(zhàn)時(shí)稅”的形式出現(xiàn)的，由于它的諸多優(yōu)點(diǎn)，在19世紀(jì)末20世紀(jì)初先后在一些國(guó)家站穩(wěn)腳跟成為“固定稅”。例如，英國(guó)在1799年、美國(guó)在1862年、德國(guó)在1808年、日本在1887年都是因?yàn)閼?zhàn)爭(zhēng)的原因，為了籌措戰(zhàn)爭(zhēng)期間的軍費(fèi)開(kāi)征所得稅，并隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)束而廢止，法國(guó)也在1848年因普法戰(zhàn)爭(zhēng)曾有過(guò)實(shí)行所得稅的建議。最終，英國(guó)是在1842年、美國(guó)在1913年、德國(guó)在1891年、法國(guó)在1914年使所得稅成為一個(gè)永久性的稅種，日本也在1920年和1926年對(duì)所得稅制進(jìn)行了兩次大的改革，將分類(lèi)征收改為綜合征收。此后，許多國(guó)家先后引進(jìn)了所得稅，所得稅在世界各國(guó)得到廣泛實(shí)行。
      工業(yè)化國(guó)家稅收收入占GDP的比重由20世紀(jì)初的10%左右上升到20世紀(jì)50年代及其以后的30%左右甚至更高，其中約有一半的貢獻(xiàn)來(lái)自于所得稅，另一半則來(lái)自于社會(huì)保障稅。所得稅使得成千上萬(wàn)的企業(yè)和居民成為直接納稅人，并真正成為征收普遍的一個(gè)大眾化的稅種。

（2）普遍推行社會(huì)保障制度，開(kāi)征社會(huì)保障稅
      德國(guó)于1889年首先制定了第一個(gè)社會(huì)保障法規(guī)。隨后，英國(guó)于1908年、法國(guó)于1910年、瑞典于1913年、意大利于1919年都先后建立了社會(huì)保障制度。美國(guó)起步較晚，直至1935年才作為羅斯福新政的一部分制定了社會(huì)保障法。第二次世界大戰(zhàn)以后，幾乎所有發(fā)達(dá)國(guó)家和一部分發(fā)展中國(guó)家都先后根據(jù)本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等背景和財(cái)政的承受能力，建立了符合各國(guó)情況的社會(huì)保障制度，并開(kāi)征了社會(huì)保障稅，目前世界上的絕大多數(shù)國(guó)家都征收社會(huì)保障稅或社會(huì)保障稅性質(zhì)的繳款。
      近些年來(lái)在奧地利、捷克、法國(guó)、德國(guó)、希臘、匈牙利、意大利、日本、冰島、盧森堡、荷蘭、西班牙、葡萄牙、瑞典等國(guó)，社會(huì)保障稅已成為第一號(hào)稅種。這個(gè)稅種的產(chǎn)生與發(fā)展，對(duì)于稅收基本理論的研究，包括稅收的性質(zhì)、稅與費(fèi)的分界、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿等問(wèn)題，都開(kāi)辟了新的視野。



（3）增值稅的采用和推廣
      法國(guó)1954年首次采用增值稅，自此增值稅便以一般商品和勞務(wù)稅的發(fā)展形態(tài)先是在原歐共體國(guó)家、后在世界各國(guó)推廣開(kāi)來(lái)。特別是20世紀(jì)90年代以來(lái)，增值稅在世界范圍的發(fā)展加速，在目前已開(kāi)征增值稅的140多個(gè)國(guó)家中，有90個(gè)左右的國(guó)家是在近十幾年中開(kāi)征的。增值稅克服了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅在商品流通領(lǐng)域的重復(fù)征稅，有利于社會(huì)化大生產(chǎn)和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅正以其中性特征而成為商品和勞務(wù)課稅的發(fā)展方向和核心稅種。目前，增值稅不僅是多數(shù)發(fā)展中國(guó)家的主體稅種，也是法國(guó)、德國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的重要稅種，是世界各國(guó)重要的稅收來(lái)源。


（4）消除股息在公司層面和個(gè)人層面的所得稅的重復(fù)征收
      從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，一些發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛采取措施著手解決公司所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)股息分配在公司層面和個(gè)人層面的重復(fù)征稅，在公司層面避免重復(fù)征稅的辦法主要是股息扣除制和雙稅率制。
      股息扣除制是指在對(duì)公司計(jì)征所得稅時(shí)，對(duì)已分配的股息比照利息來(lái)處理，準(zhǔn)予從應(yīng)稅所得中全部或部分扣除；雙稅率制是指對(duì)公司留存利潤(rùn)和分配利潤(rùn)分別按高低不同的稅率征收公司所得稅，對(duì)留存利潤(rùn)適用正常稅率，對(duì)分配利潤(rùn)適用較低稅率。在個(gè)人層面避免重復(fù)征稅的辦法主要是歸集抵免制和股息免稅制。歸集抵免制是指在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許股息所對(duì)應(yīng)的公司分配利潤(rùn)已支付的公司所得稅全部或部分抵免股東的個(gè)人所得稅；股息免稅制即對(duì)股東的股息收入允許其全部或部分排除在個(gè)人綜合收入之外，不再計(jì)征個(gè)人所得稅。
      上述措施中，以歸集抵免制在發(fā)達(dá)國(guó)家的應(yīng)用最為普遍。避免公司所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅是所得稅領(lǐng)域的又一次變革。

（5）20世紀(jì)80年代以降低所得稅稅率、擴(kuò)大稅基為核心內(nèi)容的稅制改革
      從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始，以提高效率、增進(jìn)公平和簡(jiǎn)化稅制為主要目標(biāo)的稅制改革從發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始逐漸席卷全球，世界主要國(guó)家的稅收制度都因此發(fā)生了重大變革。在此次改革以前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度普遍存在的主要問(wèn)題，一是所得稅的邊際稅率過(guò)高，抑制勞動(dòng)供給，造成效率損失；二是稅收優(yōu)惠過(guò)多，導(dǎo)致稅基縮小和稅負(fù)不公；三是稅制復(fù)雜，加大了稅收成本。這次稅制改革首先由英國(guó)發(fā)起，1979年英國(guó)保守黨領(lǐng)袖撒切爾夫人上臺(tái)不久，即開(kāi)始對(duì)所得稅進(jìn)行改革。接著，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典、荷蘭、丹麥、意大利、加拿大、澳大利亞、日本等國(guó)也進(jìn)行了稅制改革。





那么，稅收分類(lèi)和稅收制度有何聯(lián)系？

稅收分類(lèi)是研究稅收制度的基礎(chǔ)。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)稅收有不同的分類(lèi)：
   最常用的一種分類(lèi)方法：以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的稅收分類(lèi)方法。
   其他：稅收權(quán)限及其收入的歸屬、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否、計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同、稅收與價(jià)格的關(guān)系等不同標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今世界各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)模式有哪幾種？


     大體有兩種——發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)多是以所得稅和社會(huì)保障稅為主體，發(fā)展中國(guó)家則多是以商品和勞務(wù)稅為主體。
      就現(xiàn)代稅收制度體系而言，商品和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅是當(dāng)今世界各國(guó)通行的稅類(lèi)。稅收管理體制多與國(guó)家結(jié)構(gòu)和政治體制相關(guān)，一般來(lái)看，聯(lián)邦制國(guó)家的稅收權(quán)限相對(duì)分散，單一制國(guó)家的稅收權(quán)限相對(duì)集中。一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是其稅收制度的決定性因素，此外，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)和行政管理水平、政府職能范圍大小、一定時(shí)期政府的政策目標(biāo)以及政治體制、法律、歷史、文化等因素也不同程度地對(duì)稅收制度產(chǎn)生影響。所得稅產(chǎn)生以前，各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單、原始的直接稅為主體向以間接稅為主體的轉(zhuǎn)變；所得稅產(chǎn)生以后特別是兩次世界大戰(zhàn)以后，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)又轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的現(xiàn)代稅制，社會(huì)保障稅和增值稅的采用和發(fā)展以及20世紀(jì)80年代世界范圍的稅制改革又將這種現(xiàn)代稅制進(jìn)一步推向前進(jìn)。