企業(yè)所得稅年度匯算： 小微企業(yè)普惠性優(yōu)惠政策知多少？

為了持續(xù)釋放減稅降費(fèi)紅利，聚焦支持小微企業(yè)發(fā)展，2019年初，國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前正值企業(yè)所得稅年度匯算申報(bào)期，我們整理了有關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題，一起來(lái)學(xué)習(xí)！

問(wèn)：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策具體內(nèi)容是什么？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當(dāng)于實(shí)際稅負(fù)5%）；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元、但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當(dāng)于實(shí)際稅負(fù)10%）。

問(wèn)：如何判斷自己是否屬于小型微利企業(yè)？

需要同時(shí)符合以下幾個(gè)條件：

①?gòu)氖聡?guó)家非限制和禁止行業(yè)

②年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元

③從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人

④資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元

問(wèn)：如何判斷資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)是否符合條件？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

問(wèn)：小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額？

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額針對(duì)的是本年度，不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)年度的所得稅申報(bào)，如不涉及彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，對(duì)當(dāng)年的申報(bào)不產(chǎn)生影響。

問(wèn)：企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)部分？

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)部分。

問(wèn)：企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)在預(yù)繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時(shí)均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可，在匯算申報(bào)期內(nèi)不征收滯納金。

問(wèn)：企業(yè)預(yù)繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件，匯算時(shí)符合小微條件是否可以補(bǔ)享？

如果企業(yè)在匯算清繳時(shí)計(jì)算相關(guān)指標(biāo)后判斷符合條件的，可以在匯算時(shí)直接享受，預(yù)繳時(shí)多繳稅金，可以在下一年度預(yù)繳時(shí)抵減，也可以申請(qǐng)退稅。

問(wèn)：年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預(yù)繳的稅款如何處理？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，之前季度多預(yù)繳的稅款應(yīng)在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

問(wèn)：核定征收企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

無(wú)論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額。

問(wèn)：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

問(wèn)：小微企業(yè)優(yōu)惠政策可以與高新政策疊加享受么？

企業(yè)同時(shí)符合小微企業(yè)條件，同時(shí)又符合高新技術(shù)企業(yè)政策條件，可以從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

附：小微企業(yè)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)填報(bào)注意事項(xiàng)

1、A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中：基本經(jīng)營(yíng)情況為小微企業(yè)必填項(xiàng)目，“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況發(fā)生時(shí)才填報(bào)，主要股東及分紅情況為免填項(xiàng)目。

2、下列表單免填報(bào)，相關(guān)數(shù)據(jù)直接填列在A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》1-12行對(duì)應(yīng)欄次：A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》A101020《金融企業(yè)收入明細(xì)表》A102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》A102020《金融企業(yè)支出明細(xì)表》A103000《事業(yè)單位、非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

3、A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第一行，盈利且享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的需要填寫。