關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知 財(cái)稅〔2016〕140號

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知

財(cái)稅〔2016〕140號

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點(diǎn)期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等政策補(bǔ)充通知如下：

　　一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　二、納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　四、資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　六、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點(diǎn)納稅人（含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

　　七、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

　　八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。

　　（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;

　?。ǘ┱块T出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；

　?。ㄈ╉?xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

　　九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

　　十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

　　十一、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　十四、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。

　　十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十七、自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）或者《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。

　　2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。

　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

2016年12月21日

鏈接：相關(guān)政策解讀

財(cái)政部稅政司 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀

2016年12月30日 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

　　為進(jìn)一步完善全面推開營改增試點(diǎn)相關(guān)政策，2016年12月25日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號），現(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、關(guān)于第三條中金融機(jī)構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)范圍的解讀

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅”。財(cái)稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴(kuò)大到證券公司、保險(xiǎn)公司等所有金融機(jī)構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務(wù)”稅目注釋的范圍掌握。

　　二、關(guān)于第四條“資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”的解讀

　　本條政策主要界定了運(yùn)營資管產(chǎn)品的納稅主體，明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。

　　資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品等。簡單說，資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是受人之托，代人理財(cái)。各類資管產(chǎn)品中，受投資人委托管理資管產(chǎn)品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產(chǎn)品的管理人。

　　原營業(yè)稅稅制下，對資管類產(chǎn)品如何繳納營業(yè)稅問題，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕5號）已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣，均是針對應(yīng)稅行為征收的間接稅，營改增后，資管產(chǎn)品的征稅機(jī)制并未發(fā)生變化。具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運(yùn)營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)），應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅；運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進(jìn)行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　三、關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

　　本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　鏈接：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）

實(shí)際上，我們要看到，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號）對于資管計(jì)劃增值稅的規(guī)定有兩條：

第一條：非保本收益分配不征收增值稅——《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

第二條：資管計(jì)劃持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅——納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

這里，我們首先要告訴大家的是，從基礎(chǔ)法律關(guān)系入手，我們最后實(shí)際可以得到一個(gè)重要的結(jié)論，就是：

140號文第一條規(guī)定=140號文第二條規(guī)定（也就是說，140號文第一條和第二條規(guī)定表達(dá)的意思在本質(zhì)上是一樣的）

為什么呢，我們就要從資管計(jì)劃的基礎(chǔ)法律關(guān)系入手來看這個(gè)問題：


對于投資人將持有的基金份額轉(zhuǎn)讓給第三方，這個(gè)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該繳納增值稅是沒有疑問的。首先，財(cái)稅[2016]36號文中，其他金融商品明確包括基金等各類資管計(jì)劃。其次，投資人將基金份額轉(zhuǎn)讓給第三方，在轉(zhuǎn)讓前和轉(zhuǎn)讓后，基金份額還是繼續(xù)存在的，也符合金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅鏈條抵扣的特征。

但是，基金的贖回為什么就不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓呢？我們要從資管計(jì)劃的法律關(guān)系入手。所有的資管計(jì)劃，包括基金其實(shí)基礎(chǔ)法律關(guān)系都是基于《信托法》，即投資人基于對管理人的信任，把資金托付給具有專業(yè)的第三方管理、運(yùn)用，以獲得投資收益，投資人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并享受收益。在基金的贖回中，實(shí)際上是投資人向管理人發(fā)出指令，要求取回其投資本金和對應(yīng)的投資收益。在這個(gè)指令下，管理人需要按照目前持有的投資標(biāo)的的市場價(jià)值，賣出相關(guān)金融商品，實(shí)現(xiàn)貨幣資金后，向投資人返還投資本金，分配投資收益。

因此，在基金的贖回中，管理人要向投資人返還投資本金，分配投資收益，就需要按投資人發(fā)出贖回指令時(shí)點(diǎn)的市場價(jià)值賣出投資標(biāo)的，這個(gè)賣出標(biāo)的過程中產(chǎn)生的金融商品轉(zhuǎn)讓行為，按照財(cái)稅〔2016〕140號第四條的規(guī)定，應(yīng)該由基金管理人為納稅人，按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

第二步，管理人賣出投資標(biāo)的，在基金賬戶有了可分配的現(xiàn)金后，再向投資人返還投資本金（基金份額滅失），同時(shí)分配這部分本金對應(yīng)的投資收益。

所以，基金的贖回，從基礎(chǔ)法律關(guān)系上來看，實(shí)質(zhì)是基金管理人向基金的投資人返還投資本金和分配投資收益的過程。

鑒于這部分投資收益，管理人是根據(jù)投資人發(fā)出贖回指令的時(shí)點(diǎn)，按照市場價(jià)值賣出對應(yīng)金融商品實(shí)現(xiàn)的，這個(gè)對投資人沒有任何保本的承諾，且這個(gè)收益也是根據(jù)市場波動(dòng)決定的，風(fēng)險(xiǎn)由投資人自行承擔(dān)。因此，在投資人贖回基金的過程中，管理人從投資人返還投資本金本身就不是增值稅應(yīng)稅行為，同時(shí)，分配這部分投資收益，正屬于財(cái)稅〔2016〕140號第一條中的非保本投資收益的分配，不屬于利息收入，不征收增值稅。

所以，理解了這一點(diǎn)，大家就能理解我們上面說的那句話“140號文第一條規(guī)定=140號文第二條規(guī)定（也就是說，140號文第一條和第二條規(guī)定表達(dá)的意思在本質(zhì)上是一樣的）”。原因就是，資管計(jì)劃只有至到期，管理人到期按照市場價(jià)格賣出所有投資標(biāo)的，然后向投資人返還本金和分配投資收益，這種情況下不屬于金融商品，不征收增值稅，本質(zhì)上還是說的140號文第一句話的意思，就是資管計(jì)劃到期，向投資人分配的收益屬于非保本收益，不征收增值稅。

因此，基金的贖回，為什么不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，我們從基礎(chǔ)法律關(guān)系和交易實(shí)質(zhì)入手就能有更加深刻的認(rèn)識，而不再是在字面意思層面做文字游戲式的解讀了。

2021年11月8日趙國慶老師解讀原文:https://mp.weixin.qq.com/s/-i3H3zRew-v_jFX87DGW8w