關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知 財稅〔2016〕140號

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知

財稅〔2016〕140號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　現(xiàn)將營改增試點期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等政策補充通知如下：

　　一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　四、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　六、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點納稅人（含試點納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人。

　　七、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

　　八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;

　　（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；

　?。ㄈ╉椖抗镜娜抗蓹?quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。

　　九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

　　十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。

　　十一、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

　　十四、納稅人提供武裝守護押運服務(wù)，按照“安全保護服務(wù)”繳納增值稅。

　　十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　十七、自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購買方或者承租方為按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)的除外。

　　2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。

　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

財政部 國家稅務(wù)總局

2016年12月21日

鏈接：相關(guān)政策解讀

財政部稅政司 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀

2016年12月30日 來源：國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

　　為進一步完善全面推開營改增試點相關(guān)政策，2016年12月25日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），現(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、關(guān)于第三條中金融機構(gòu)“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)范圍的解讀

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構(gòu)。以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務(wù)”稅目注釋的范圍掌握。

　　二、關(guān)于第四條“資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人”的解讀

　　本條政策主要界定了運營資管產(chǎn)品的納稅主體，明確了資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。

　　資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡稱，比較常見的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計劃、銀行提供的投資理財產(chǎn)品等。簡單說，資產(chǎn)管理的實質(zhì)就是受人之托，代人理財。各類資管產(chǎn)品中，受投資人委托管理資管產(chǎn)品的基金公司、信托公司、銀行等就是資管產(chǎn)品的管理人。

　　原營業(yè)稅稅制下，對資管類產(chǎn)品如何繳納營業(yè)稅問題，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2006〕5號）已有明確規(guī)定。增值稅和營業(yè)稅一樣，均是針對應(yīng)稅行為征收的間接稅，營改增后，資管產(chǎn)品的征稅機制并未發(fā)生變化。具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運營資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費（服務(wù)費），應(yīng)按照“直接收費金融服務(wù)”繳納增值稅；運用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；運用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　三、關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

　　本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　鏈接：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

實際上，我們要看到，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）對于資管計劃增值稅的規(guī)定有兩條：

第一條：非保本收益分配不征收增值稅——《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

第二條：資管計劃持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅——納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

這里，我們首先要告訴大家的是，從基礎(chǔ)法律關(guān)系入手，我們最后實際可以得到一個重要的結(jié)論，就是：

140號文第一條規(guī)定=140號文第二條規(guī)定（也就是說，140號文第一條和第二條規(guī)定表達的意思在本質(zhì)上是一樣的）

為什么呢，我們就要從資管計劃的基礎(chǔ)法律關(guān)系入手來看這個問題：


對于投資人將持有的基金份額轉(zhuǎn)讓給第三方，這個屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該繳納增值稅是沒有疑問的。首先，財稅[2016]36號文中，其他金融商品明確包括基金等各類資管計劃。其次，投資人將基金份額轉(zhuǎn)讓給第三方，在轉(zhuǎn)讓前和轉(zhuǎn)讓后，基金份額還是繼續(xù)存在的，也符合金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅鏈條抵扣的特征。

但是，基金的贖回為什么就不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓呢？我們要從資管計劃的法律關(guān)系入手。所有的資管計劃，包括基金其實基礎(chǔ)法律關(guān)系都是基于《信托法》，即投資人基于對管理人的信任，把資金托付給具有專業(yè)的第三方管理、運用，以獲得投資收益，投資人承擔風險并享受收益。在基金的贖回中，實際上是投資人向管理人發(fā)出指令，要求取回其投資本金和對應(yīng)的投資收益。在這個指令下，管理人需要按照目前持有的投資標的的市場價值，賣出相關(guān)金融商品，實現(xiàn)貨幣資金后，向投資人返還投資本金，分配投資收益。

因此，在基金的贖回中，管理人要向投資人返還投資本金，分配投資收益，就需要按投資人發(fā)出贖回指令時點的市場價值賣出投資標的，這個賣出標的過程中產(chǎn)生的金融商品轉(zhuǎn)讓行為，按照財稅〔2016〕140號第四條的規(guī)定，應(yīng)該由基金管理人為納稅人，按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

第二步，管理人賣出投資標的，在基金賬戶有了可分配的現(xiàn)金后，再向投資人返還投資本金（基金份額滅失），同時分配這部分本金對應(yīng)的投資收益。

所以，基金的贖回，從基礎(chǔ)法律關(guān)系上來看，實質(zhì)是基金管理人向基金的投資人返還投資本金和分配投資收益的過程。

鑒于這部分投資收益，管理人是根據(jù)投資人發(fā)出贖回指令的時點，按照市場價值賣出對應(yīng)金融商品實現(xiàn)的，這個對投資人沒有任何保本的承諾，且這個收益也是根據(jù)市場波動決定的，風險由投資人自行承擔。因此，在投資人贖回基金的過程中，管理人從投資人返還投資本金本身就不是增值稅應(yīng)稅行為，同時，分配這部分投資收益，正屬于財稅〔2016〕140號第一條中的非保本投資收益的分配，不屬于利息收入，不征收增值稅。

所以，理解了這一點，大家就能理解我們上面說的那句話“140號文第一條規(guī)定=140號文第二條規(guī)定（也就是說，140號文第一條和第二條規(guī)定表達的意思在本質(zhì)上是一樣的）”。原因就是，資管計劃只有至到期，管理人到期按照市場價格賣出所有投資標的，然后向投資人返還本金和分配投資收益，這種情況下不屬于金融商品，不征收增值稅，本質(zhì)上還是說的140號文第一句話的意思，就是資管計劃到期，向投資人分配的收益屬于非保本收益，不征收增值稅。

因此，基金的贖回，為什么不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，我們從基礎(chǔ)法律關(guān)系和交易實質(zhì)入手就能有更加深刻的認識，而不再是在字面意思層面做文字游戲式的解讀了。

2021年11月8日趙國慶老師解讀原文:https://mp.weixin.qq.com/s/-i3H3zRew-v_jFX87DGW8w