靈活用工平臺(tái)如何防控自身風(fēng)險(xiǎn)？

一、靈活用工平臺(tái)為什么能生存、發(fā)展？

二、靈活用工平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)是什么？

三、如何防控風(fēng)險(xiǎn)？

一、靈活用工平臺(tái)為什么能生存、發(fā)展？

這個(gè)問題的本質(zhì)是，靈活用工平臺(tái)能給客戶帶來什么利益？

從傳統(tǒng)的方式來看，用工單位要獲得各類勞務(wù)、服務(wù)，有兩種方式，一是將人員招聘為自己的員工，將其納入麾下，長(zhǎng)期、固定地為自己服務(wù)；二是采購(gòu)這些人員的勞務(wù)、服務(wù)。

這兩種模式存在各自的痛點(diǎn)。前者是社保費(fèi)用的高負(fù)擔(dān)、勞動(dòng)關(guān)系的管理難度，使得招聘用工成為成本最高的一種用工方式。

對(duì)于后者來說，采購(gòu)自己?jiǎn)T工之外的自由職業(yè)者提供的勞務(wù)、服務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍。按照稅法規(guī)定，一是要取得發(fā)票作為抵扣稅款和列支成本的憑證，二是要預(yù)扣20%-40%的個(gè)人所得稅。

問題在于：

首先，作為自然人的自由職業(yè)者不能為用工企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)必然要損失進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的權(quán)利；

其次，自由職業(yè)者可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票，但由于操作成本的存在，用工企業(yè)可能連普通發(fā)票也拿不到。這樣，企業(yè)所得稅的核算也成為問題。

第三是個(gè)人所得稅的問題。為自由職業(yè)者按20%-40%代扣個(gè)人所得稅，如果導(dǎo)致這些人員在年度內(nèi)多繳了個(gè)稅，可以通過年度匯算清繳退稅來解決。但仍然是操作成本的問題，這些零散的用工人員并不愿意按稅前標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)薪酬。在這種情況下，用工單位有兩種選擇，一是依法依規(guī)代扣個(gè)稅，但無法轉(zhuǎn)嫁代扣的個(gè)稅，最終由自己承擔(dān)，實(shí)質(zhì)是提高了用工價(jià)格，提高了用工成本。二是不履行代扣義務(wù)，從而形成稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

以上用工單位的痛點(diǎn)，就是靈活用工平臺(tái)生存的基礎(chǔ)。靈活用工平臺(tái)通過各種安排，為用工單位開具了與勞務(wù)相對(duì)應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，讓用工單位在不必承擔(dān)高額的社保費(fèi)用、繁重的勞動(dòng)關(guān)系成本之外，還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，能列支所得稅成本費(fèi)用，所有痛點(diǎn)迎刃而解，自然會(huì)受到用工單位的追捧，靈活用工平臺(tái)一時(shí)無兩的繁榮發(fā)展也在情理之中啦。

二、靈活用工平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)是什么？

靈活用工平臺(tái)的產(chǎn)生，并不會(huì)理所當(dāng)然地解決用工單位的痛點(diǎn)?？陀^地說，靈活用工平臺(tái)只是承接了用工單位轉(zhuǎn)移過來的痛點(diǎn)，充當(dāng)了用工單位的風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。如果靈活用工平臺(tái)在承接痛點(diǎn)之后，并沒有合理地消化這些痛點(diǎn)，那么“防火墻”最終還是會(huì)把火燒到自己身上。從這個(gè)角度來說，靈活用工平臺(tái)賺取的利潤(rùn)真的是高風(fēng)險(xiǎn)的“血汗錢”，從事的是“火中取粟”的高危行業(yè)。

分析靈活用工平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)，要從其運(yùn)營(yíng)模式入手。

靈活用工平臺(tái)有兩種運(yùn)營(yíng)模式：一是平臺(tái)直接承攬用工企業(yè)的服務(wù)、勞務(wù)，再將服務(wù)分拆后轉(zhuǎn)包給一個(gè)或多個(gè)自由職業(yè)者，其業(yè)務(wù)本質(zhì)是采購(gòu)服務(wù)再銷售。二是平臺(tái)企業(yè)僅提供中介服務(wù)，為用工企業(yè)和自由職業(yè)者提供交易平臺(tái)和通道，只收取中介費(fèi)或手續(xù)費(fèi)。由于自由職業(yè)者的無組織性，并極度抗拒稅務(wù)操作成本，所以兩種模式必須解決共同的問題，即平臺(tái)要代自由職業(yè)者開具發(fā)票并繳納稅款。第一種模式下，平臺(tái)作為向用工企業(yè)銷售服務(wù)的銷售方，需要代自由職業(yè)者向自己開具發(fā)票，從而取得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金、所得稅稅前列支成本的憑證；第二種模式下則是代自由職業(yè)者直接向用工企業(yè)開具發(fā)票。所以，每一個(gè)靈活用工平臺(tái)，必然要取得委托代征資格，并同時(shí)取得代開發(fā)票資格。

在這種運(yùn)營(yíng)模式下，會(huì)產(chǎn)生以下風(fēng)險(xiǎn)：

（一）納稅地點(diǎn)的偏差

《增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，“非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；……”自由職業(yè)者通過平臺(tái)提供勞務(wù)，納稅地為勞務(wù)發(fā)生地。（詳見小郭說稅之90：《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅，誰來交，在哪交？》）平臺(tái)服務(wù)的客戶遍布各地，勞務(wù)發(fā)生地隨之就遍布各地，增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也就遍布全國(guó)各地。如果不考慮這個(gè)特殊情況，平臺(tái)與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，而自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)勞務(wù)交易并沒有征稅權(quán)。這種沒有征稅權(quán)的委托代征行為，就像無源之水，無本之木，本就是一個(gè)比較荒謬的東西。

（二）個(gè)稅的代扣代繳

由于自由職業(yè)者屬于小規(guī)模納稅人，增值稅適用固定的征收率，平臺(tái)受托代征增值稅稅款有較強(qiáng)的可操作性。對(duì)于個(gè)稅來說，平臺(tái)如果為自由職業(yè)者代扣勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅，仍然要執(zhí)行20%-40%的預(yù)扣率。這顯然是平臺(tái)不能接受的。于是平臺(tái)往往謀求核定征收，而核定征收的前提是將自由職業(yè)者提供勞務(wù)取得的所得界定為“經(jīng)營(yíng)所得”。但自由職業(yè)者并沒有工商登記，能否認(rèn)定為“經(jīng)營(yíng)所得”，仍然是實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議比較大的問題。（詳見小郭說稅之96：《令人糾結(jié)的“個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得”》）

以上兩點(diǎn)產(chǎn)生的爭(zhēng)議，決定了靈活用工平臺(tái)能否在一個(gè)地方落地生根。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為自己對(duì)全國(guó)各地的自由職業(yè)者提供的勞務(wù)有征稅權(quán)，就可能放開委托代征的口子；如果認(rèn)為自由職業(yè)者提供的勞務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)所得，就可能放開核定征收的口子。只有兩個(gè)口子同時(shí)放開，平臺(tái)企業(yè)才能在當(dāng)?shù)孬@得生存發(fā)展的空間。然而，本文對(duì)這兩個(gè)問題都持否定意見。平臺(tái)企業(yè)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

（三）通過用工平臺(tái)向自己的員工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)

這是一種異化的操作模式。這種模式的優(yōu)勢(shì)是，用工單位降低了社保費(fèi)用，員工因?yàn)樵黾恿?0%的費(fèi)用扣除，從而降低了綜合所得稅負(fù)，但卻降低了自己的社保保障水平。這種模式當(dāng)然會(huì)導(dǎo)致國(guó)家社保費(fèi)和稅收的總體減少。這種模式的風(fēng)險(xiǎn)在于，該業(yè)務(wù)的真實(shí)性不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，從而認(rèn)定為虛開發(fā)票，進(jìn)而帶來增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何防控風(fēng)險(xiǎn)？

上述風(fēng)險(xiǎn)，都在于各方對(duì)政策理解和執(zhí)行口徑存在偏差而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果平臺(tái)企業(yè)肆意虛開發(fā)票，那就是切切實(shí)實(shí)的危險(xiǎn)了，并不在本文的討論之列。

在分析了上述風(fēng)險(xiǎn)之后，接下來我們要提出應(yīng)對(duì)措施。

（一）為自由職業(yè)者代辦個(gè)體工商戶登記、代為申請(qǐng)核定征收

這樣做目的在于，讓自由職業(yè)者提供勞務(wù)產(chǎn)生的納稅義務(wù)發(fā)生在當(dāng)?shù)?，從而為委托代征和代開發(fā)票奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，以個(gè)體工商戶名義取得的所得屬于經(jīng)營(yíng)所得，為核定征收奠定基礎(chǔ)。具體操作是，取得自由職業(yè)者的批量授權(quán)，包括代辦工商登記、代為申請(qǐng)核定征收等。

如果不能申請(qǐng)到核定征收政策，個(gè)人所得稅稅負(fù)無法確定，代扣個(gè)人所得稅的實(shí)踐可操作性就大大降低。那就只能由自由職業(yè)者自行申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅，或者進(jìn)一步提供詳細(xì)的個(gè)人信息，委托平臺(tái)企業(yè)代為申報(bào)。這樣操作，會(huì)大大提高平臺(tái)的操作成本。當(dāng)然，即便是查賬征收，年中核算不健全的話，年末匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然會(huì)在稅務(wù)總局規(guī)定的核定率范圍內(nèi)為其核定經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅。這屬于事后享受核定征收，相比事先核定的方式，不確定性在所難免。

（二）通過平臺(tái)為自己?jiǎn)T工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，要明確區(qū)分勞動(dòng)和勞務(wù)范圍

在為員工發(fā)放正常的工資薪金之外，通過平臺(tái)為自己?jiǎn)T工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，并沒有法律的明文禁止。因此，在國(guó)家稅務(wù)總局唐山市稅務(wù)局稽查局、國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局與中國(guó)二十二冶集團(tuán)有限公司稅務(wù)行政處理處罰一、二審行政訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于補(bǔ)稅和罰款的主張并沒有得到法院的支持。但二十二冶對(duì)虛開發(fā)票的認(rèn)定并沒有提出異議，所以這種勞務(wù)交易的真實(shí)性能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)的認(rèn)可，仍然是不確定的。

對(duì)通過平臺(tái)為自己?jiǎn)T工發(fā)放勞務(wù)費(fèi)的做法，本文首先不建議這樣做，因?yàn)榇_實(shí)風(fēng)險(xiǎn)很高。但如果用工單位對(duì)此有強(qiáng)烈需求，應(yīng)考慮在勞動(dòng)合同和勞務(wù)合同規(guī)定的勞動(dòng)時(shí)間上，作一明顯的區(qū)分。比如，勞動(dòng)合同規(guī)定的勞動(dòng)時(shí)間為周一到周四，而勞務(wù)合同規(guī)定的勞動(dòng)時(shí)間為周五或者周六。讓勞務(wù)費(fèi)發(fā)票對(duì)應(yīng)的勞務(wù)是明確、獨(dú)立、可區(qū)分的。

當(dāng)然，這種籌劃極有可能面臨這樣一種質(zhì)疑，即采用這種方式，因?yàn)轭~外增加了一部分費(fèi)用扣除，從而減少了國(guó)家稅收，從而質(zhì)疑籌劃行為的違法性?？梢詮囊韵氯矫嬗枰詰?yīng)對(duì)，一、這原本是稅制設(shè)計(jì)本身可以容忍的；二、因?yàn)橹苯又Ц秳趧?dòng)報(bào)酬的成本比較高，而支付勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬的成本相對(duì)較低，所以企業(yè)如果選擇支付勞動(dòng)報(bào)酬，可能會(huì)在考慮社保的負(fù)擔(dān)下支付相比勞務(wù)報(bào)酬較低的勞動(dòng)報(bào)酬，個(gè)稅總體上還是均衡的。因此，這個(gè)質(zhì)疑并不一定是成立的。三、稅款數(shù)額的減少，與籌劃行為是否違法并沒有必然關(guān)系。