【報(bào)銷(xiāo)解析】差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)解析

一、差旅費(fèi)究竟都包括哪些內(nèi)容?
一般情況下差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)用等。

二、差旅費(fèi)中涉及到的增值稅問(wèn)題
(一)交通費(fèi)
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
(2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

需要注意的是企業(yè)報(bào)銷(xiāo)的外單位員工差旅費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。并且納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。

(二)車(chē)輛費(fèi)用
如果出差駕駛車(chē)輛屬于企業(yè)所有的，出差途中發(fā)生的車(chē)輛費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即可;如果是租用租車(chē)公司的汽車(chē)，租賃費(fèi)和按租賃合同約定承擔(dān)的費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)住宿費(fèi)
對(duì)于住宿費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要關(guān)注住宿費(fèi)發(fā)票的開(kāi)具是否正確，雖然差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)在形式上都滿足了稅法關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報(bào)銷(xiāo)的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi);
2.員工或股東個(gè)人消費(fèi)的;
3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷(xiāo)的;
4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。

(四)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助
1.涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅規(guī)定有：
(1)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
①獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;
③托兒補(bǔ)助費(fèi);
④差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

(2)《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號(hào))國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.出差補(bǔ)助企業(yè)所得稅規(guī)定
企業(yè)所得稅方面，出差補(bǔ)助在實(shí)務(wù)中主要問(wèn)題是出差補(bǔ)助是否需要發(fā)票以及報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)。目前各省市對(duì)差旅補(bǔ)助的規(guī)定不一致，有的省市參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，有的省市政策比較到位有較明確規(guī)定，有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有的省市要求提供票據(jù)。建議企業(yè)具體參照各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

轉(zhuǎn)自：同興稅務(wù)益學(xué)堂