關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告費應(yīng)該如何分?jǐn)偅?/span>

12月9日，財政部 國家稅務(wù)總局公告2020年43號《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》發(fā)布。新政！廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除比例順延五年！

43號公告其實沒有什么新內(nèi)容，和之前的財稅[2017]41號是一樣的，只是舊文到期，新文件進行了一下延續(xù)罷了，43號公告的執(zhí)行期限是2021年1月1日起至2025年12月31日。

雖然是舊政策，但溫故而知新，有些知識點我們還是有必要再來學(xué)習(xí)一下。

該公告的主要內(nèi)容有三點：

一是化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）廣宣費比例為銷售收入的30%，超過部分向后結(jié)轉(zhuǎn)；

二是關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費分?jǐn)偟膯栴}；

三是煙草的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得稅前扣除。

其中，第一點和第三點沒有什么難度。但第二點關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費簽訂分?jǐn)倕f(xié)議后如何分?jǐn)?，還是有一部分財務(wù)人員一直沒搞清的。

文件規(guī)定是這樣的：

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

看起來有些難以理解，我用圖示的方式，給大家舉例說明一下：

甲公司和乙公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩個公司的全年收入及廣告費支出如下：

甲乙兩個公司決定簽訂廣告費的分?jǐn)倕f(xié)議，甲公司的40%廣告費結(jié)轉(zhuǎn)至乙公司扣除。

需要注意，計算分?jǐn)偨痤~的時候，如果實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費已經(jīng)超出限額了，不能按實際發(fā)生的全額計算分?jǐn)?，只能按照扣除限額的比例分?jǐn)偂?/font>

當(dāng)然，如果實際發(fā)生的廣告費沒有超過扣除限額，可以按實際發(fā)生額計算分?jǐn)偂?/font>

通過下圖我們可以看到，兩個公司在簽訂分?jǐn)倕f(xié)議后，甲公司廣宣費實際扣除額，比之前少扣180萬，乙公司廣宣費實際扣除額比之前多扣180萬元。如果把甲乙公司視作一個整體，實際稅前扣除額是一樣的。

兩個公司向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除的金額，也沒有因為簽訂了分?jǐn)倕f(xié)議而發(fā)生改變。

這個政策對關(guān)聯(lián)公司來說，是非常利好的一個政策，舉例來說，原本甲公司虧損200萬元，乙公司盈利180萬元。

假如乙是小型微利企業(yè)，原本乙公司需要繳13萬元企業(yè)所得稅。

通過這個分?jǐn)倕f(xié)議，甲公司的虧損降低到20萬元，不用繳稅，乙公司應(yīng)納稅所得額降低為0，也不用繳稅。

對企業(yè)這么有利的一項稅收政策，據(jù)我了解，似乎用的企業(yè)不太多，可惜了，希望相關(guān)的企業(yè)走過路過不要錯過。

END

來源：晶晶亮的稅月