【漲知識】“勞務(wù)收入”與“服務(wù)收入”區(qū)別你真的知道嗎？

企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)不僅包括貨物、財(cái)產(chǎn)，而且還包括勞務(wù)。只是實(shí)務(wù)中，更多的視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是貨物、財(cái)產(chǎn)。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)只明確了資產(chǎn)視同銷售的相關(guān)規(guī)定，讓人誤以為企業(yè)所得稅的視同銷售只涉及貨物、財(cái)產(chǎn)，即只涉及資產(chǎn)而不涉及勞務(wù)。

問題一：某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為擴(kuò)大招生，采取免費(fèi)試聽的營銷策略，增值稅及企業(yè)所得稅是否應(yīng)作視同銷售處理?

問題二：A公司無償向B公司拆借資金1000萬元(不屬于集團(tuán)內(nèi)部的無償拆借行為)，A公司應(yīng)否在增值稅及企業(yè)所得稅上作視同銷售處理?

　　政策規(guī)定：

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　提醒：

　　依照上述政策規(guī)定，企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)不僅包括貨物、財(cái)產(chǎn)，而且還包括勞務(wù)。只是實(shí)務(wù)中，更多的視同銷售業(yè)務(wù)涉及的是貨物、財(cái)產(chǎn)。另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)只明確了資產(chǎn)視同銷售的相關(guān)規(guī)定，讓人誤以為企業(yè)所得稅的視同銷售只涉及貨物、財(cái)產(chǎn)，即只涉及資產(chǎn)而不涉及勞務(wù)。

　　那么，企業(yè)所得稅的“勞務(wù)收入”包括哪些項(xiàng)目?與增值稅的口徑是否一致?

　　提醒：

　　對照上述導(dǎo)圖，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅“勞務(wù)收入”的口徑與增值稅“勞務(wù)收入”的口徑不同，企業(yè)所得稅“勞務(wù)收入”的口徑大于增值稅口徑，不僅包括增值稅的勞務(wù)收入還包括部分增值稅服務(wù)收入，但并不是包括所有增值稅服務(wù)收入。如利息收入，屬于增值稅的服務(wù)收入，但不屬于企業(yè)所得稅的勞務(wù)收入，在企業(yè)所得稅上，利息收入應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一類收入。

　　區(qū)分兩稅(增值稅、企業(yè)所得稅)“勞務(wù)收入”與“服務(wù)收入”目的之一在于：準(zhǔn)確判斷無償提供勞務(wù)或服務(wù)行為,哪些屬于增值稅視同銷售行為、哪些屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。

　　財(cái)稅[2016]36號：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅視同銷售業(yè)務(wù)不包括加工及修理修配勞務(wù)。

　　根據(jù)以上政策回顧，我們不難判斷，免費(fèi)試聽的營銷策略既屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)，又屬于企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù);無償拆借資金行為，屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)，但不屬于企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)所得稅九類收入中，利息、租金及特許權(quán)使用收入等收入不涉及視同銷售處理問題。

來源：理稅有道