【期刊】維護稅收法制，制止偷稅抗稅

維護稅收法制，制止偷稅抗稅

• 期刊名稱：《政治與法律》
  

   
  凌孔山
稅收是國家取得財政收入的一個主要手段，也是國家積累四化建設資金的重要來源。國營企業(yè)試行利改稅的辦法以后，稅收在財政收入中的比重進一步增長。目前國家通過稅收取得的收入已占財政總收入的百分之九十左右。同時，稅收又是貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策的重要杠桿，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，可以促進生產(chǎn)有計劃按比例地發(fā)展，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益，在經(jīng)濟收入上調(diào)節(jié)國家、集體、個人之間的關系。在對外經(jīng)濟往來中，稅收還是維護國家主權的重要工具。因此，嚴格執(zhí)行國家稅收制度，對保證國家財政收入，維護國家主權和利益，促進四化建設，具有重要意義。稅法是國家法制體系中的重要組成部分

稅收是一項重要的財政制度，是國家按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。它是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配的一種方式。稅收具有強制性這個基本特征，表明了國家必然要以一定的法律形式，規(guī)定納稅人必須依法納稅，如果違反稅法規(guī)定，就要受到法律的制裁。

稅收法律制度統(tǒng)稱稅法。它是稅收法律、法令、條例和規(guī)章制度的總稱，是國家向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)。我國稅法由基本法規(guī)、規(guī)章制度和解釋性規(guī)定三方面組成?；痉ㄒ?guī)由國家權力機關制定，是稅法的核心部分。如工商稅條例、所得稅條例、 個人所得稅法等，都是基本法規(guī)。它明確規(guī)定各稅種的課稅主體、課稅對象、稅率以及違章處理等。規(guī)章制度屬于行政法規(guī)范疇，它是為了保障基本法規(guī)實施，由國家行政機關制定的，如稅務登記制度，納稅申報制度，納稅檢查制度等。享有解釋權的國家機關對稅法所作的解釋性規(guī)定，包括實施細則，也是稅法的重要組成部分，同樣具有法律的約束力。

由于稅法涉及到國家、生產(chǎn)經(jīng)營單位、個人三方面的利益和國家經(jīng)濟生活的各個方面，是實現(xiàn)國家稅收職能的法律保證，因此，它是社會主義法制的一個重要組成部分。我國在一九五四年頒布的第一部 憲法中就明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！币痪虐硕晔鹿际┬械男?憲法在公民的基本權利和義務一章中，又重申了這一規(guī)定。由于稅法的地位在國家根本大法中得到了肯定，稅收法制就有了堅實基礎和可靠保證，并具有神圣不可侵犯的法律權威。

加強稅收法制的宣傳教育

我國稅法是國家按照工人階級和其他勞動人民在稅收分配方面的集體意志制定出來的法律制度，代表了全國人民的根本利益。它是立法、執(zhí)法、守法和監(jiān)督法律實施等幾方面的統(tǒng)一，核心是“依法辦事，依率計征”。就目前情況來講，隨著社會主義法制逐步加強，多數(shù)納稅單位和個人能從全局利益出發(fā)，遵守國家稅法規(guī)定，自覺履行納稅義務。但是，也有不少單位在依法納稅上還存在不少問題。有些企業(yè)從本單位利益出發(fā)，不嚴格執(zhí)行現(xiàn)行稅法規(guī)定，拖欠、漏交稅款，擠占國家收入；有的納稅單位和個人目無法紀，不擇手段，弄虛作假，偷逃稅款；少數(shù)企業(yè)和個人還以各種借口抗拒交稅，甚至辱罵，圍攻、毆打稅務干部。這些問題的產(chǎn)生，固然同以往一度放松稅收管理，特別在十年動亂期間稅收地位的削弱，稅收法制被破壞有著密切關系，但就現(xiàn)實情況來看，有不少人依法納稅的觀念相當?shù)?，還存在一些糊涂思想，需要加以澄清。

有一種看法認為，“稅收和利潤一個樣，反正都是國家的”，這在有些國營企業(yè)工作人員中頗為流行。其實，稅收、利潤雖都是財政收入的組成部分，但它們的性質(zhì)和作用是不一樣的。簡單地說，稅收是憑借國家政權以法律形式無償?shù)厝〉玫呢斦杖?，它同利潤上交等其他形式的財政收入比較，有幾個明顯的特點。一是強制性，由 憲法規(guī)定納稅是公民對國家應盡的義務。二是固定性，由稅法規(guī)定應納稅的數(shù)額。三是無償性，國家在征稅后，稅款不再直接歸還納稅人。而且稅收還具有干預經(jīng)濟，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿作用。特別在當前經(jīng)濟改革中，隨著各種經(jīng)濟責任制的建立，企業(yè)所得的利潤也并不全部上交給國家，而都是按利潤額，留一定比例歸企業(yè)支配。有的企業(yè)往往片面地為了本單位的利益，企業(yè)多留一點，職工可以多分一點，就少交利潤，這實際上是一種化大公為小公、擠占國家財政收入的違法行為，而稅收就可以避免產(chǎn)生這種情況。

在現(xiàn)實生活中，還存在一種要求“協(xié)商辦稅”的思想。有些企業(yè)及其主管部門強調(diào)交稅不能單憑稅務機關的規(guī)定辦理，一定要同企業(yè)和主管部門協(xié)商，事先征得他們的同意，然后才交稅。當意見不一致時，他們就擅自推遲交稅，甚至抗交稅款。這是無視國家稅法的錯誤思想行為。稅收法規(guī)是國家的一種重要法規(guī)，它由財政部根據(jù)國家的整體利益擬定，有些要由全國人大或全國人大常委會審議通過公布，有些是由國務院授權財政部門自行下達通知。當然，擬定稅收法規(guī)要征求各方面意見，但一經(jīng)成為法規(guī)，就應維護它的嚴肅性，全國各地都應統(tǒng)一執(zhí)行。就一切納稅單位和個人來說，只有遵章納稅的義務，而沒有拒絕執(zhí)行的任何權利。就企業(yè)的主管部門來說，也只有教育和督促所屬企業(yè)遵章納稅的責任，而沒有要企業(yè)不執(zhí)行現(xiàn)行征稅規(guī)定的任何權利。當然，稅法也可能有不盡適當?shù)牡胤剑窃试S提出修改意見的，但在沒有修改以前，則必須按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。對這一點，國務院在有關文件中曾強調(diào)指出：“凡有關稅法的具體規(guī)定和解釋，都應由財政、稅務部門辦理，企業(yè)部門如有意見，亦應當先按照稅法的規(guī)定納稅，然后將意見上報，不得借口‘沒有上級指示’，即拒絕納稅?！币院?，國務院多次重申了這個規(guī)定，國營企業(yè)實行利改稅后，再次強調(diào)了這一點?？墒?，有些單位卻無視國務院的規(guī)定，借口要“協(xié)商辦稅”，拒交稅款，影響國家稅法的統(tǒng)一執(zhí)行。

稅務部門是貫徹執(zhí)行國家稅收政策法令的經(jīng)濟執(zhí)法機關，廣大稅務干部依法征稅是國家賦予他們的光榮職責。納稅單位和個人依法履行納稅義務，就必須接受稅務部門的監(jiān)督和管理。有些人卻把稅務機關僅僅看成是一個行政業(yè)務部門，制造種種借口，不服從稅收管理，甚至為此而發(fā)生對抗行為，這一點在個體工商業(yè)戶中表現(xiàn)得比較突出。有相當一部分人不僅采取少報瞞報營業(yè)收入、冒用和騙取外銷證等各種手法偷逃稅款，并且抗拒稅務干部的檢查，威脅、辱罵，刁難正在執(zhí)行公務的稅收干部，甚至發(fā)生聚眾鬧事，毆打稅務干部的犯罪行為。這是國家法律所絕對不能允許的。稅收機關代表國家向納稅人征收稅款、執(zhí)行稅法，監(jiān)督經(jīng)濟活動，擁有法律賦予的財政監(jiān)督權，索取財務資料權，納稅檢查權，對稅務爭議的仲裁權，對違法案件的行政制裁權等。它所進行的稅收管理，不同于一般的業(yè)務管理，而是國家的行政管理的組成部分，具有法律的嚴肅性。如果納稅人發(fā)生不服從稅收管理的行為，應予以嚴肅處理，情節(jié)嚴重、構成以暴力威脅方法阻礙稅務人員執(zhí)行公務的，應根據(jù)《 中華人民共和國刑法》第 一百五十七條依法懲處。

為了加強稅收法制觀念，樹立遵章納稅光榮、偷稅抗稅可恥的新風尚，必須大力開展遵紀守法的宣傳教育活動。要通過報紙、電臺，刊物等各種輿論工具宣傳維護稅法的重要性，講解我國稅法的基本內(nèi)容，并通過剖析若干偷稅抗稅的典型案例來闡述違反稅法應受到的法律制裁，對納稅人進行愛國守法、納稅光榮的教育，明以大義，曉以利害，提高納稅自覺性，并號召廣大群眾大膽檢舉揭發(fā)各種偷逃稅收的違法行為，以嚴肅稅收法紀，維護國家利益。堅決同偷稅抗稅的違法行為作斗爭

偷稅抗稅是一種故意違反稅收法規(guī)的行為。偷稅是指納稅單位和個人有意違反稅收法規(guī)，用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的行為。如偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證；少報、隱瞞應稅項目，銷售收入和經(jīng)營利潤，虛增成本，亂攤費用、縮小利潤數(shù)額；以及轉移資產(chǎn)，收入和利潤的帳戶等方式逃避應納稅款?？苟愂侵讣{稅單位和個人用公開的方式抗拒按照稅法規(guī)定履行納稅義務的行為。如拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，以各種借口抵制稅務機關納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申報和提供納稅資料，拒絕接受稅務機關依法進行納稅檢查；以及聚眾鬧事，威脅、圍攻稅務機關和毆打稅收干部等違法行為。對于犯有偷稅抗稅行為的單位和個人，稅務機關可以根據(jù)情節(jié)輕重，行使行政制裁權。目前稅收機關行使行政制裁權有五種形式：（1）批評教育，是屬于對違法行為的一種訓誡，有一定的強制意義。（2）加收滯納金，是一種經(jīng)濟上的制裁和懲罰。（3）罰款，是對偷稅抗稅行為的一種嚴厲的經(jīng)濟制裁。（4）通過銀行扣交稅款，這是一種強制的征收措施，具有普遍的約束力。（5）送交司法機關依法懲處。根據(jù) 刑法第 一百二十一條規(guī)定：違反稅收法規(guī)，偷稅，抗稅，情節(jié)嚴重的，除按照稅收法規(guī)補稅并且可以罰款外，對直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。

黨的十一屆三中全會以來，隨著稅收法制的不斷加強，在全國范圍內(nèi)多次開展了稅收檢查。一九八一年五月，根據(jù)財政部稅務總局發(fā)布的 通告精神，進行了全面清理偷稅、漏稅，欠稅的工作。一九八二年在普遍開展納稅登記的基礎上，又對各地的稅收政策和稅收管理體制執(zhí)行情況進行了檢查。僅一九八一年一次稅收大檢查，全國就查補了偷漏稅款十三億二千多萬元。從清查工作中揭露出來的問題看，違法不究和違法難究是個突出問題。維護稅法，就必須堅持違法必究的原則。每個財稅干部必須具有執(zhí)法如山的氣質(zhì)和品德，要鐵面無私，敢于同一切違法亂紀行為作斗爭。各個單位，尤其是司法機關，也都負有義不容辭的責任。對于偷稅抗稅的違法行為，一定要堅持“曉之以理，導之以規(guī)，繩之以法”。特別對于嚴重偷稅抗稅的“釘子戶”、“重點戶”，一定要采取斷然措施，敢于“碰硬”，依法嚴肅處理。只有這樣，才能使違法者受到懲處，并達到教育大多數(shù)的目的。