【期刊】對(duì)當(dāng)前辦理抗稅案的幾點(diǎn)思考

對(duì)當(dāng)前辦理抗稅案的幾點(diǎn)思考

• 期刊名稱：《現(xiàn)代法學(xué)》
  

   
  劉發(fā)良
  四川省南充市檢察院
1992年3月16日，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問(wèn)題解釋》（以下簡(jiǎn)稱《司法解釋》）對(duì)執(zhí)行《 刑法》第 121條中關(guān)于抗稅罪做出了司法解釋。1992年9月4日公布，1993年1月1日起執(zhí)行的《 關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱 《補(bǔ)充規(guī)定》）中，對(duì)抗稅罪專條做了明確的規(guī)定。從執(zhí)行此規(guī)定一年多的司法實(shí)踐來(lái)看，筆者認(rèn)為，辦理抗稅案尚有許多值得探討的問(wèn)題。

一、當(dāng)前辦理抗稅案中存在的問(wèn)題

1．錯(cuò)誤地繼續(xù)適用《司法解釋》條款定罪

人大補(bǔ)充規(guī)定生效以后，遵照立法解釋效力高于司法解釋效力的原則和最高人民檢察院1992年9月17日《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行< 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法>和< 關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》第 4條的規(guī)定，從1993年1月1日開(kāi)始立案的抗稅案件都應(yīng)適用 《補(bǔ)充規(guī)定》，但個(gè)別單位卻錯(cuò)誤認(rèn)為沒(méi)宣布《司法解釋》作廢，《司法解釋》和 《補(bǔ)充規(guī)定》都可適用。如某地以抗稅罪立案?jìng)刹橐粋€(gè)以虧損無(wú)款交稅為由，故意欠稅萬(wàn)余元的建筑個(gè)體戶；另有一個(gè)單位以抗稅罪立案?jìng)刹橐粋€(gè)在集市上辱罵稅收人員的女工業(yè)品零售個(gè)體戶。

2．抗稅罪與妨害公務(wù)罪混淆

本來(lái)抗稅與妨害公務(wù)是有嚴(yán)格區(qū)別的，但一些單位在實(shí)踐中往往混淆，把一些該定抗稅的行為定成了妨害公務(wù)罪，或者把應(yīng)定為妨害公務(wù)罪的行為定成了抗稅罪。如，某縣立案?jìng)刹榈牟苣衬晨苟惏浮２苣衬承值芏?，在稅?wù)干部何某某與代征員張某某向其征豬肉銷售稅時(shí)，二曹拒絕給。當(dāng)稅務(wù)人員提出暫扣押一些豬肉時(shí)，二曹卻出言不遜，雙雙拿出殺豬刀撲向何、張二人，并持刀追趕數(shù)百米到鎮(zhèn)政府內(nèi)。鎮(zhèn)財(cái)政所長(zhǎng)見(jiàn)狀出面制止，二曹對(duì)之拳打腳踢，將其衣服扯爛后揚(yáng)長(zhǎng)而去。這是明顯的抗稅犯罪行為，但縣檢察院卻對(duì)二曹以妨害公務(wù)罪做了免訴處理。

3．把凡是稅務(wù)人員或其親屬被打的都認(rèn)為是抗稅案，要求立案?jìng)刹?

如：某縣個(gè)體業(yè)主周某，一天正在餐館與人喝酒，見(jiàn)收其稅的稅管員張某某路過(guò)，便叫其進(jìn)去共飲，張某以有事為由推辭；周便大罵其不給面子，并打張耳光，后該鎮(zhèn)稅務(wù)所，強(qiáng)烈要求縣檢察院以抗稅罪立案查辦周某。類似這種稅務(wù)人員非稅收征管工作場(chǎng)合被打及稅務(wù)人員親屬被打，要求以抗稅案?jìng)刹榈默F(xiàn)象較為普遍。

4．曲解“威脅”的含義，把一些對(duì)稅務(wù)干部辱罵的話，模棱兩可的話當(dāng)成語(yǔ)言威脅，以抗稅罪立案查辦

某鎮(zhèn)稅務(wù)所把一個(gè)欠交稅款的個(gè)體戶李某叫到稅務(wù)所進(jìn)行教育，李某不聽(tīng)教育，稅務(wù)所人員見(jiàn)其態(tài)度不好，便不讓其離開(kāi)，李某說(shuō)：“你們不放我走，我找?guī)讉€(gè)人陪你們玩玩?！倍悇?wù)所認(rèn)為李某話的意思是不放他走就要找人打稅務(wù)所的人，屬于威脅，便堅(jiān)決要求縣檢察院以抗稅罪立案查辦李某。

5．對(duì)拒交定購(gòu)糧，提留款及其他管理費(fèi)、附加費(fèi)的也認(rèn)定為抗稅，予以查辦

在農(nóng)村和一些行政經(jīng)濟(jì)管理單位往往把其他非稅的款和稅款混在一起，要求納稅義務(wù)人當(dāng)成稅款一樣上交。拒交就以抗稅罪報(bào)案。如某縣以抗稅罪立案?jìng)刹橐淮迕窨苟悢?shù)千元案，后查實(shí)真正屬于稅款的不足百元。

二、正確認(rèn)定抗稅罪

1．抗稅罪的犯罪主體，應(yīng)為納稅義務(wù)人，其他人只能是抗稅罪的共犯，不能單獨(dú)構(gòu)成抗稅罪的主體

例如，在稅收征管現(xiàn)場(chǎng)對(duì)征管人員實(shí)施暴力襲擊，使其不能再繼續(xù)進(jìn)行稅收征管工作。如果暴力行為人與納稅義務(wù)人事前通謀或受納稅義務(wù)人現(xiàn)場(chǎng)指使均構(gòu)成納稅義務(wù)人暴力抗稅的共犯。如果暴力行為人與納稅義務(wù)人事前無(wú)通謀，現(xiàn)場(chǎng)又沒(méi)受納稅義務(wù)人指使，他的行為與納稅義務(wù)人毫無(wú)關(guān)系，只是出于對(duì)稅務(wù)人員個(gè)人的仇恨或是出于對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員執(zhí)行公務(wù)不滿，而出面向稅務(wù)人員暴力襲擊。他的行為造成后果雖然都是導(dǎo)致稅收征管工作的停止，但行為人的身份不同，主觀故意不同，也只能定妨害公務(wù)罪或其他罪而不能統(tǒng)統(tǒng)都定抗稅罪。

2．抗稅犯罪行為侵害的對(duì)象應(yīng)是執(zhí)行稅收征管公務(wù)時(shí)的稅務(wù)人員（含代征員）

抗稅罪的規(guī)定是通過(guò)對(duì)執(zhí)行公務(wù)的稅收征管人員的特別保護(hù)，達(dá)到維護(hù)稅收秩序的目的。因此，這種特殊保護(hù)只能是稅務(wù)人員執(zhí)行稅收征管公務(wù)時(shí)才享有。并不是稅務(wù)人員任何場(chǎng)合、任何時(shí)候都無(wú)條件享有，無(wú)論何時(shí)何地都受到特別保護(hù)。那種凡是稅務(wù)人員被暴力襲擊、被威脅，都是抗稅的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。如果對(duì)稅務(wù)人員無(wú)論何時(shí)都實(shí)行特別保護(hù)的話，也就失去了規(guī)定抗稅罪的意義。

3．抗稅罪的行為只能是采用暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，其他行為均不能構(gòu)成

這里的暴力是指直接施加于稅收征管人員的強(qiáng)力襲擊行為。如，對(duì)稅收征人員毆打、捆綁，搶奪稅收管理人員的計(jì)稅工具、收稅帳等等，使其不能繼續(xù)進(jìn)行收稅和其他稅收征管工作的。這里的“威脅”，是指以阻礙稅收征管人員依法執(zhí)行稅收任務(wù)，拒不繳納稅款為目的，威脅、逼迫、恫嚇稅務(wù)人員，如行為人對(duì)稅收征管人員以殺害、傷害、毀壞財(cái)產(chǎn)、損害名譽(yù)等威脅，使稅收人員產(chǎn)生恐懼感，導(dǎo)致稅收人員害怕，不再前去進(jìn)行稅收征管工作，達(dá)到他拒繳稅款的目的。

4．主觀上必須直接故意，并且具有拒絕繳納稅款的目的

如果行為人對(duì)稅收征管人員實(shí)施暴力、威脅行為的目的不是為了拒絕繳納稅款，而是為了尋求刺激、報(bào)復(fù)、發(fā)泄不滿等其他目的，就不能構(gòu)成抗稅罪。

三、正確區(qū)分抗稅罪中的罪與非罪

《補(bǔ)充規(guī)定》第 6條一款規(guī)定“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅”。根據(jù)這一規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪沒(méi)有情節(jié)嚴(yán)重的規(guī)定，沒(méi)有抗稅數(shù)額的規(guī)定，只要有用暴力或威脅的方法，拒絕繳納稅款的行為就構(gòu)成抗稅罪。那么在司法實(shí)踐中如何掌握呢？筆者認(rèn)為：納稅義務(wù)人有下列行為者即構(gòu)成抗稅罪，

1．對(duì)前來(lái)執(zhí)行稅收征管工作任務(wù)的稅務(wù)人員（代征員）進(jìn)行捆綁、扣押或強(qiáng)力挾持其離開(kāi)稅收征管工作地點(diǎn)，使其不能繼續(xù)進(jìn)行稅收征管工作的。

2．搶奪計(jì)稅工具，收稅登記簿、稅票等，并丟棄毀壞致其不能繼續(xù)進(jìn)行收稅工作的。

3．向前來(lái)進(jìn)行收稅征管工作的人員進(jìn)行毆打，致傷稅收人員，導(dǎo)致其不能再繼續(xù)進(jìn)行稅收征管工作的。

4．用棍、刀、槍等兇器，當(dāng)場(chǎng)暴力威脅稅務(wù)人員不讓其繼續(xù)進(jìn)行稅收征管工作，造成惡劣影響的。

5．在稅收征管工作進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)，以將對(duì)稅務(wù)人員家庭進(jìn)行傷害、財(cái)產(chǎn)予以毀壞，名譽(yù)予以損害的方法對(duì)稅收征管人員進(jìn)行要挾、恫嚇，使其不能繼續(xù)進(jìn)行稅收工作，造成惡劣影響的。

6．采用其他暴力威脅方法，致稅收征管工作不能順利進(jìn)行，造成惡劣影響或嚴(yán)重后果的，例如，采用沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)的，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)工作秩序的，組織不明真象的本單位員工，圍攻前來(lái)收稅的稅務(wù)人員，使其不能開(kāi)展收稅工作影響惡劣的。

在查辦抗稅案中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分罪與非罪，防止出錯(cuò)案。筆者認(rèn)為下列行為不構(gòu)成抗稅罪。

1．對(duì)稅收征管人員只有辱罵行為的；

2．對(duì)稅收征管人員只有推、擋行為的，沒(méi)造成其他后果的；

3．對(duì)稅收征管人員采取躲避方法不交稅的；

4．拒交提留款、定購(gòu)糧以及管理費(fèi)、附辦費(fèi)等其他費(fèi)用的；

5．威脅行為不明顯，沒(méi)造成惡劣影響的。

（作者單位：四川省南充市檢察院）

（本文責(zé)任編輯李郁平）