專家談：稅收支持服貿發(fā)展

不斷營造有利于服務貿易發(fā)展的稅收制度環(huán)境

梁季

作者系中國財政科學研究院公共收入研究中心研究員

構建公平統(tǒng)一的稅制體系，繼續(xù)完善增值稅制度，將支持市場主體的稅收優(yōu)惠政策制度化、長期化，促進服務貿易發(fā)展。

與商品貿易相比，服務貿易具有交易標的物無形、服務商品的生產(chǎn)和貿易相對不可分離、高端服務貿易具有附加值高、知識密集等特點。此外，在新技術推動下，服務貿易呈現(xiàn)線上化、智能化以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展深度融合化等特征。

近年來，我國服務業(yè)發(fā)展迅猛，產(chǎn)值規(guī)模和占比不斷壯大，結構持續(xù)優(yōu)化，在進出口貿易中地位不斷提升。2012年，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占國內生產(chǎn)總值（GDP）比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)，達到244852.2億元，當年產(chǎn)業(yè)占比達到45.5%。之后，第三產(chǎn)業(yè)GDP和占比逐年攀升，2015占比首次過半，為50.5%。2019年第三產(chǎn)業(yè)GDP增長至534233億元，占比提高至53.9%，占比超第二產(chǎn)業(yè)14.9個百分點。從結構上看，以知識密集為特征的高端服務業(yè)發(fā)展迅速， 如軟件信息服務業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、科學研究和技術服務業(yè)GDP產(chǎn)值從2014年的43466.5億元增長至2017年的64486.9億元，占第三產(chǎn)業(yè)GDP的比重相應從14.1%提高至15.1%。從服務貿易進出口情況來看，我國服務貿易進出口總額從2014年的40053億元增長至2019年的54153億元，相應服務貿易進出口總額占全部進出口貿易總額的比重從13.1%提高至14.7%。

中央政治局會議明確，要加快形成以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局。國內大循環(huán)是雙循環(huán)的戰(zhàn)略基點，是新形勢下國際循環(huán)的支撐。國際循環(huán)是雙循環(huán)的重要組成部分，是國內循環(huán)的必要補充。

在雙循環(huán)新發(fā)展格局下，大力發(fā)展服務貿易尤為重要。服務生產(chǎn)是服務貿易的前提和基礎，服務業(yè)可分為生產(chǎn)性服務業(yè)和生活性服務業(yè)。構建國內大循環(huán)需要構建完整的產(chǎn)業(yè)鏈和供應鏈，生產(chǎn)性服務業(yè)是完整產(chǎn)業(yè)鏈的必要組成部分，是制造業(yè)的重要支撐，對制造業(yè)轉型升級和高質量發(fā)展至關重要。生活性服務業(yè)直接服務于居民消費，在一定程度上決定國內市場潛力的釋放程度。服務業(yè)，包括服務生產(chǎn)和服務貿易是居民就業(yè)的主要的載體，決定著居民可支配收入，是供給和需求的連接點、國內大循環(huán)暢通的關鍵點。我國是擁有全部工業(yè)門類的國家，具有完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，為全世界各行各業(yè)提供產(chǎn)品和服務。比如，全球80%以上的汽車零部件和中國制造相關，2019年我國汽車零部件企業(yè)出口額超過600億美元。服務貿易對我國參與國際合作和競爭發(fā)揮了重要作用。

服務貿易包括服務生產(chǎn)和交易兩個環(huán)節(jié)，在發(fā)展服務貿易中二者不可偏廢，且前者是基礎。服務業(yè)市場主體具有數(shù)量多、規(guī)模小、抗風險能力差等特點。國家統(tǒng)計局調查顯示，2018年末我國共有中小微企業(yè)法人單位1807萬家，其中制造業(yè)企業(yè)324.3萬家，占比為17.9%。這意味著我國中小微企業(yè)中絕大部分為服務業(yè)企業(yè)，尤其是全國小微商貿企業(yè)法人單位684.4萬個，占比近40%。

針對我國服務業(yè)發(fā)展水平及服務業(yè)市場主體特點，應大力發(fā)揮稅收支持作用，促進服務貿易的大發(fā)展。

構建有利于市場效率發(fā)揮的、公平統(tǒng)一的稅收制度。稅收制度是影響市場環(huán)境的重要制度變量之一?？傮w而言，服務業(yè)市場主體規(guī)模小，在市場中處于“弱勢”地位，抗風險能力差，市場競爭激烈。因此，構建公平統(tǒng)一的稅收制度體系對服務業(yè)發(fā)展尤為重要。

繼續(xù)完善增值稅制度，促進專業(yè)化分工，形成有利于服務貿易出口的稅收制度環(huán)境。2016年，我國全面推開營改增試點，結束了服務業(yè)征收營業(yè)稅的歷史，徹底解決服務業(yè)重復征稅問題，形成了有利于服務業(yè)分工深化的稅收制度，有力促進了服務業(yè)發(fā)展。目前，深化增值稅改革的進程仍在繼續(xù)。在服務業(yè)與制造業(yè)深度融合發(fā)展的形勢下，多檔稅率并存在一定程度上導致政策執(zhí)行層面的不一致。應加快推進增值稅稅率簡并改革，從根本上掃除對服務業(yè)發(fā)展的體制機制障礙。當前，我國服務貿易出口總體上享受免稅或退稅政策，提高了我國出口貿易的國際競爭力。從現(xiàn)實運行層面看，一些政策細節(jié)仍需細化落實。比如按照現(xiàn)行規(guī)定，對向境外單位提供完全在境外消費的鑒證咨詢服務收入可免征增值稅，而實踐中向境外單位提供國內市場的調研報告服務則被認定為不完全在境外消費，不能享受免稅收入。本質而言，這類服務表現(xiàn)生產(chǎn)地和消費地不一致，即境內生產(chǎn)、境外消費，所產(chǎn)生的收入應享受免稅待遇。

將支持小微市場主體的稅收優(yōu)惠政策制度化、長期化，優(yōu)化小微市場主體增值稅優(yōu)惠方式。服務業(yè)市場主體中，中小微企業(yè)是主流，對中小微市場主體“輕徭薄賦”是各國普遍做法。我國自2011年以來，多次調整小微市場主體稅收政策，旨在實質性降低其稅收負擔，效果顯著。目前支持小微市場主體的稅收優(yōu)惠政策集中體現(xiàn)于2019年、2020年發(fā)布的《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）。這兩個政策文件均有執(zhí)行期限，前者到2021年12月31日，后者到2020年12月31日。鑒于服務貿易發(fā)展的需要，建議將小微市場主體稅收優(yōu)惠政策制度化、長期化。小微市場主體穩(wěn)定預期，更有利于其進行長期生產(chǎn)和財務規(guī)劃。

借助互聯(lián)網(wǎng)技術，為納稅人提供更加“專、準、細”的納稅服務。這將進一步降低服務貿易納稅人遵從成本，增強納稅人的獲得感和遵從意愿。

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推動數(shù)字服務貿易需加強國際稅收協(xié)調

何楊

作者系中央財經(jīng)大學財政稅務學院教授

在國際貿易領域，不同類型的數(shù)字服務貿易在稅收方面存在諸多問題，亟待各國共同努力，協(xié)調解決。

數(shù)字化革命帶來了服務業(yè)的升級，國際貿易領域的數(shù)字服務貿易成為新的經(jīng)濟增長點。中國自2016年開始實施服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點，并于今年8月印發(fā)《全面深化服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點總體方案》，提出國家層面將在試點平臺上大力推進數(shù)字服務、版權服務、醫(yī)藥研發(fā)、檢驗檢測、在線教育等新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，特別是在數(shù)字貿易領域，重點探索數(shù)據(jù)流動與監(jiān)管的創(chuàng)新和開放。中國數(shù)字服務貿易將迎來新的發(fā)展契機。

從具體領域看，數(shù)字服務貿易包括軟件、社交媒體、搜索引擎、通信、云計算、衛(wèi)星定位等信息技術服務，數(shù)字傳媒、數(shù)字娛樂、數(shù)字學習、數(shù)字出版等數(shù)字內容服務以及通過數(shù)字交付的服務外包等三大類。當前，不同類型的數(shù)字服務貿易在關稅、跨境商品和服務稅方面存在諸多不明確和重復征稅問題，亟待各國共同努力，協(xié)調解決。

在關稅方面，世界貿易組織（WTO）主要成員對數(shù)字產(chǎn)品（包括服務）征稅一直存在分歧，導致WTO一直未能對其形成正式、永久的決議，但WTO主要成員提出了重構電子商務規(guī)則的訴求，預計數(shù)字服務關稅問題將會成為WTO新一輪談判的重要議題。其中，美國一貫主張對數(shù)字產(chǎn)品永久性免關稅。歐盟對數(shù)字產(chǎn)品征關稅問題一直持溫和的“中間派”態(tài)度。雖然歐盟目前在具體執(zhí)行中對數(shù)字產(chǎn)品不征收關稅，但也從未明確表示支持永久性免關稅。一些發(fā)展中國家，如印度、墨西哥等一直處于數(shù)字產(chǎn)品輸入國位置，擔心數(shù)字產(chǎn)品免關稅會造成大量的稅收收入損失，同時希望通過設立關稅保護本國民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在1998年的日內瓦會議上，印度、墨西哥、委內瑞拉等國家明確提出反對美國的永久性免關稅倡議。2019年12月10日，WTO同意將20個月的數(shù)字產(chǎn)品關稅暫停期延長6個月，到期之后還未看到進一步的明確舉動。雖然WTO沒有關于數(shù)字服務貿易的全面協(xié)議，但在一些WTO協(xié)定中涉及數(shù)字服務貿易的部分領域。

服務貿易總協(xié)定（GATS）。服務貿易總協(xié)定于1995年1月生效，這一時間早于互聯(lián)網(wǎng)的興起和全球數(shù)據(jù)流量的爆炸式增長。協(xié)定規(guī)定了服務貿易自由化的原則和規(guī)則，其核心是最惠國待遇、國民待遇、市場準入、透明度及支付的款項和轉撥的資金的自由流動。協(xié)定適用于各成員采取的影響服務貿易的各項政策措施。協(xié)定不區(qū)分交付手段，范圍上涵蓋了通過電子手段進行的服務貿易，但是其中僅對作為電子商務基礎的電信和金融服務待遇作了明確，而沒有明確數(shù)字貿易、信息流動及其他貿易壁壘。目前，各成員對數(shù)字貿易的范圍規(guī)定各不相同，并且由于協(xié)定生效時，許多新的數(shù)字產(chǎn)品和服務還不存在，所以對于現(xiàn)在的數(shù)字貿易問題仍缺乏統(tǒng)一的立場。

信息技術協(xié)定（WTO ITA）。信息技術協(xié)定旨在消除依賴和利用互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)品的關稅。信息技術協(xié)定最初于1996年達成，在2015年12月WTO第十次部長級會議期間擴圍，并于2016年7月生效。擴圍后的信息技術協(xié)定是WTO的54個發(fā)達和發(fā)展中成員的多邊信息技術協(xié)定，消除了201項信息技術產(chǎn)品的關稅，這些產(chǎn)品每年價值超過1.3萬億美元。增加的產(chǎn)品覆蓋范圍包括很多消費電子產(chǎn)品、新一代半導體、磁共振成像等醫(yī)療器械。雖然該協(xié)定有望擴大作為數(shù)字貿易基礎的技術產(chǎn)品的貿易，但它很難解決構成重大限制的非關稅壁壘問題，如市場準入等。

全球電子商務宣言。1998年5月，WTO成員建立了全面的《電子商務工作計劃》。在考慮發(fā)展中國家的經(jīng)濟、財政和發(fā)展需要的情況下，審查與全球電子商務有關的所有貿易問題。該計劃還包括一項聲明：“WTO成員將延續(xù)目前對電子傳輸不征收關稅的做法?！痹?015年11月的決定草案中，WTO成員同意繼續(xù)對工作計劃定期審查，暫停對電子傳輸征收關稅，并要求其他世貿組織機構探討現(xiàn)有WTO協(xié)定和電子商務之間的關系。

由此可見，在WTO主導的關稅協(xié)調中，對于數(shù)字服務貿易的關稅問題尚未形成明確決議。中國應發(fā)揮更加積極的作用，推動多邊國際稅收協(xié)調，努力減少制約要素流動壁壘，推動跨境互聯(lián)互通。在跨境間接稅領域，建議進一步明確數(shù)字服務國際貿易的增值稅和消費稅政策。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的增值稅/商品服務稅（VAT/GST）指南中強調，目的地原則應是經(jīng)濟數(shù)字化背景下各國應該采用的共同原則。數(shù)字服務大多具有遠程提供的特點，明確目的地征稅原則，即在數(shù)字服務的消費地征稅，既有利于實現(xiàn)跨境數(shù)字服務貿易的稅收征管，也有利于形成跨境間接稅的國際共識，促進服務貿易高質量發(fā)展，為中國和全球經(jīng)濟發(fā)展帶來新機遇。

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“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”：優(yōu)化服務貿易 稅收營商環(huán)境

蔡磊

作者系京東集團副總裁、中國國際商會稅收委員會副主席、中國稅務學會學術委員

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”帶來了服務貿易稅收營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化，促進服務貿易持續(xù)快速增長。

9月，京東集團作為2020年中國國際服務貿易交易會的技術服務商，為全球1.8萬家參展參會企業(yè)與機構提供全場景、全覆蓋的數(shù)字化功能服務和技術保障。以互聯(lián)網(wǎng)技術打造的云上服貿會，成為365天“永不落幕的服貿會”，體現(xiàn)了網(wǎng)絡技術為服務貿易、會展經(jīng)濟帶來的跨國界的創(chuàng)新突破。

近年來，稅收對服務貿易發(fā)展支持力度不斷加大，服務貿易發(fā)展?jié)撃艿玫讲粩噌尫?。順應?shù)字化、網(wǎng)絡化、智能化發(fā)展趨勢，稅務部門通過電子退稅、電子發(fā)票、電子支付、區(qū)塊鏈存證和稅收大數(shù)據(jù)等創(chuàng)新手段，探索“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”，持續(xù)優(yōu)化服務貿易稅收營商環(huán)境，促進服務貿易持續(xù)快速增長。

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”有助于探索處理服務貿易稅收管轄權難題。以遠程化、虛擬化、分布式部署等為特征的數(shù)字經(jīng)濟服務，占服務貿易的比重越來越大。這種變化給現(xiàn)行的國際稅收規(guī)則帶來挑戰(zhàn)，尤其是各國稅收管轄權規(guī)則爭議不斷增加，可能導致同一服務被重復征稅。在實踐中，服務貿易稅收管轄權爭議突出表現(xiàn)在對常設機構的認定越來越困難。傳統(tǒng)國際稅收征管中，境外子公司或者實體經(jīng)營等認定方式越來越受到挑戰(zhàn)。以軟件技術服務為例，提供服務的主體在國內，發(fā)生地卻在國外；或是主體和服務在國外，服務器、云數(shù)據(jù)在國內的“兩頭在外”的場景，越來越普遍。例如，一個美國老師通過網(wǎng)絡平臺向其他國家提供英語教學服務，這種跨境服務貿易，涉及跨國勞務、境外無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權保護等問題。解決這些新問題一定要借助“互聯(lián)網(wǎng)+”思維，在稅收征管和服務環(huán)節(jié)加強技術保障，比如借助區(qū)塊鏈保存服務貿易電子合同、電子簽名、電子賬單等電子憑據(jù)數(shù)據(jù)，減少國際稅收征管中對稅收管轄權的爭議。

服務貿易的相關稅收優(yōu)惠政策通過電子化的方式快速落地。近年來，支持服務貿易發(fā)展的稅收支持持續(xù)跟進。2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。依托稅收大數(shù)據(jù)和非接觸式電子辦理流程，服務貿易企業(yè)出口退稅大大提速。2020年1月1日起，服務貿易等項目對外支付稅務備案在全國范圍內實現(xiàn)電子化辦理。2020年7月，國家稅務總局發(fā)布《關于進一步支持和服務長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展若干措施的通知》，提出推進服務貿易對外付匯便利化，在服務貿易等項目對外支付稅務備案電子化的基礎上，推進稅務備案信息與銀行間同步共享。2020年8月，商務部印發(fā)《全面深化服務貿易創(chuàng)新發(fā)展試點總體方案》，提出推動數(shù)字營商環(huán)境便利化。對標國際高標準高水平，探索構建與數(shù)字經(jīng)濟創(chuàng)新發(fā)展相適應、與我國數(shù)字經(jīng)濟國際地位相匹配的數(shù)字營商環(huán)境。實踐上，京東最早于2013年開出中國內地第一張電子發(fā)票后，逐步實現(xiàn)電子發(fā)票開具、取得、入賬、歸檔、回傳全流程信息化閉環(huán)管理，通過技術手段降低企業(yè)發(fā)票管理成本和稅務數(shù)據(jù)電子化成本。電子發(fā)票為稅務大數(shù)據(jù)提供了詳細、準確、豐富的信息，可以進一步延伸到稅收優(yōu)惠申報資料系統(tǒng)自動審核流程中，實現(xiàn)服務貿易稅收優(yōu)惠政策更加快速、準確、高效落地。這對加快企業(yè)資金周轉速度，降低企業(yè)成本有重要意義。

發(fā)揮服務貿易重點企業(yè)在技術、人才、實踐上的先行先試優(yōu)勢。我國服務貿易行業(yè)具有參與企業(yè)數(shù)量多、重點企業(yè)交易規(guī)模大的特點。以京東集團為例，作為以供應鏈為基礎的技術與服務企業(yè)，僅今年上半年，京東集團技術研發(fā)投入就達到75.4億元，各個業(yè)務子系統(tǒng)的不斷迭代對降低稅務管理成本、提高服務貿易數(shù)據(jù)質量發(fā)揮了重要作用。同時，京東益世商服響應政府號召，通過技術創(chuàng)新為平臺上百萬自由職業(yè)者提供納稅申報服務?！度嫔罨召Q易創(chuàng)新發(fā)展試點總體方案》提出，探索基于服務貿易重點企業(yè)聯(lián)系制度的貿易促進機制。抓住重點行業(yè)、重點企業(yè)深入分析服務貿易中涉及的稅收實踐問題，能夠有效提升稅收促進服務貿易發(fā)展的針對性。稅務部門不妨依靠具有技術實力的服務貿易企業(yè)開展政策創(chuàng)新試點。這些企業(yè)在納稅人身份信息安全性、支付方式電子化以及業(yè)務流程合規(guī)性等方面有強大的技術保證，可以積極發(fā)現(xiàn)問題、反饋問題，為政府監(jiān)管提供數(shù)據(jù)、案例支持。

促進服務貿易發(fā)展，應積極參與構建公平合理的服務貿易國際稅收新規(guī)則、新秩序。積極研究區(qū)塊鏈、電子貨幣、跨境結算等新問題，為我國服務貿易企業(yè)提供具有國際競爭力的稅收營商環(huán)境。在一些國家開征數(shù)據(jù)服務稅等背景下，適當優(yōu)化稅收政策，對具有國際競爭力的服務貿易品類加大稅收政策支持力度，提升服務貿易質量和效率。

來源：中國稅務報