天津市增值稅小規(guī)模納稅人申報(bào)案例

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（按季申報(bào)的納稅人為30萬(wàn)以下）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

2020年2月，為支持小規(guī)模納稅人在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶(hù)復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)），明確了我市增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。

注意：上述政策適用范圍為我市所有增值稅小規(guī)模納稅人。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶(hù)，只要屬于小規(guī)模納稅人，均可以適用上述政策。

為確保您及時(shí)足額享受上述政策，我們根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定編寫(xiě)了申報(bào)案例供您參考使用。

案例1（沒(méi)有開(kāi)具或代開(kāi)過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人）

天津市某企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。

2020年1月、2月、3月分別實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售貨物收入（含稅）5.15萬(wàn)元、10.30萬(wàn)元和10.10萬(wàn)元。其中，1月、2月全部收入開(kāi)具3%征收率的增值稅普通發(fā)票， 3月全部收入開(kāi)具1%征收率的增值稅普通發(fā)票。

業(yè)務(wù)分析：

根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，我市增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。故納稅人計(jì)算一季度的不含稅收入為25萬(wàn)元。計(jì)算公式為：5.15/（1+3%）+10.3/（1+3%）+10.1/（1+1%）=25。

由于該納稅人未超過(guò)小規(guī)模納稅人季度免稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)（即未超過(guò)30萬(wàn)元），也未開(kāi)具或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該納稅人一季度全部增值稅不含稅收入都可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策。

申報(bào)表填列方式如下：

案例2（開(kāi)具或代開(kāi)過(guò)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人）

天津市某企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。

2020年1月、2月、3月分別實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售貨物收入（含稅）5.15萬(wàn)元、10.30萬(wàn)元和10.10萬(wàn)元。其中，1月全部收入開(kāi)具3%征收率的增值稅普通發(fā)票，2月全部收入開(kāi)具3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，3月全部收入開(kāi)具1%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

業(yè)務(wù)分析：

根據(jù)2020年13號(hào)公告規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，我市增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。故納稅人計(jì)算一季度的不含稅收入為25萬(wàn)元。計(jì)算公式為：5.15/（1+3%）+10.3/（1+3%）+10.1/（1+1%）=25。

由于該納稅人未超過(guò)小規(guī)模納稅人季度免稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)（即未超過(guò)30萬(wàn)元），其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的不含稅收入5萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。已自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票部分的20萬(wàn)元，應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。

需要注意的是，由于2020年3月1日至5月31日，我市增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅，納稅人2月取得的10萬(wàn)元收入應(yīng)按3%征收增值稅，3月取得的10萬(wàn)元收入，減按1%征收率征收增值稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2020年第5號(hào)公告第三條規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額（100000元）應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額(3%征收率）”相應(yīng)欄次，對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷(xiāo)售額的2%（100000*2%=2000元）計(jì)算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

申報(bào)表填列方式如下：

（一）填寫(xiě)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

注：1.請(qǐng)選擇準(zhǔn)確的減稅性質(zhì)代碼0001011608

2.對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：100000*2%=2000

（二）申報(bào)表主表填寫(xiě)方式

注：1.第1欄填寫(xiě)的是2月對(duì)應(yīng)3%征收率的不含稅收入10萬(wàn)元和3月對(duì)應(yīng)1%征收率的不含稅收入10萬(wàn)元的合計(jì)數(shù)，共計(jì)20萬(wàn)元。

2.第16欄填寫(xiě)的是3月對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額2000元。