追回長虧不倒企業(yè)避稅款5200萬元

福建省漳州市國稅局近日完成對A汽車配件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價特別納稅調(diào)整，追回稅款近5200萬元。這是該局自2011年以來查實的第三起反避稅調(diào)查補稅超千萬元案件。
　　
　　收入連年增長的A企業(yè)為何虧損高達1.8億元
　　
　　自2011年起，漳州市國稅局為加強反避稅管理，實施建立反避稅案源庫制度，要求各基層單位關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，定期上報反避稅案源。在此機制下，2013年6月，A汽車配件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)進入漳州市國稅局稽查人員的視線。
　　
　　征管信息顯示，這家企業(yè)是2009年成立的跨國公司，主要從事汽車配件的生產(chǎn)銷售，2009年～2012年銷售收入增勢良好，賬目顯示卻是連年虧損，各年度毛利率均為負值，4年累計虧損達1.8億元。這種巨額虧損與其連年增長的銷售收入顯然不匹配。另外，該企業(yè)同期的銷售成本與銷售收入嚴重倒掛，費用金額較大。據(jù)此，稽查人員懷疑這家企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價避稅的可能。
　　
　　了解情況后，漳州市國稅局在上報案源報告前，一方面組織人員實地走訪A企業(yè)，詳細了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、工藝流程、關(guān)聯(lián)申報、貨物流以及資金流等情況，核實潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；另一方面綜合工商查詢、香港網(wǎng)上查詢注冊中心等渠道提取第三方疑點信息，通過對反避稅案源數(shù)據(jù)庫中被查企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、涉稅信息等相關(guān)資料進行可比性分析和功能差異調(diào)整，擬定反避稅案源審計報告。
　　
　　一年半審計、核查證實企業(yè)避稅5200萬元
　　
　　同年6月13日，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，漳州市國稅局正式對A企業(yè)特別納稅調(diào)整事項啟動立案調(diào)查。
　　
　　經(jīng)過一年多的案頭審計、實地核查、調(diào)取賬簿、約談協(xié)商，漳州市國稅局前不久終于厘清了A企業(yè)“通過不合理的產(chǎn)品作價方式、資本弱化等手段進行轉(zhuǎn)讓定價，向其境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤，造成巨額累計虧損以避稅”的事實。
　　
　　根據(jù)A企業(yè)的實際生產(chǎn)、經(jīng)營情況，該局充分考慮其合理訴求，決定采用所選取的可比企業(yè)2009年～2012年完全成本加成率中位值，作為完全成本加成率的調(diào)整口徑，對A企業(yè)2009年創(chuàng)辦初期特殊因素進行相應(yīng)的適當調(diào)整。
　　
　　歷經(jīng)5輪談判，雙方終于就反避稅調(diào)整方案達成共識。
　　
　　具體涉及兩項調(diào)整，即企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售收入調(diào)整和資本弱化問題調(diào)整。
　　
　　關(guān)聯(lián)銷售收入調(diào)整方面。稅務(wù)調(diào)查證實，A企業(yè)自成立以來，與其國內(nèi)外多家關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，且關(guān)聯(lián)交易額巨大，每年與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)商品銷售金額占其當年主營業(yè)務(wù)收入的比重均達98%以上，產(chǎn)品絕大部分銷往其境外關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)銷售中，A企業(yè)依據(jù)其境外母公司的訂單生產(chǎn)和發(fā)貨，不擁有產(chǎn)品定價權(quán)，生產(chǎn)所需的關(guān)鍵原材料主要來源于其境外母公司，采購及銷售職能有限，也不承擔相應(yīng)的產(chǎn)品保修與售后服務(wù)責任，是典型的合約加工制造商。此外，A企業(yè)不參與實際產(chǎn)品的研發(fā)活動，只翻譯圖紙及安排生產(chǎn)等，卻每年定期向境外關(guān)聯(lián)方支付金額為其年銷售收入3%的特許權(quán)使用費。根據(jù)這些因素，稅務(wù)機關(guān)最終確認，A企業(yè)2009年～2012年關(guān)聯(lián)銷售收入分別為0.25億元、3.02億元、4.82億元和7.35億元，合計15.44億元，扣除自行申報關(guān)聯(lián)銷售收入13.24億元，應(yīng)調(diào)增銷售收入2.2億元。
　　
　　資本弱化問題調(diào)整方面。稅務(wù)調(diào)查證實，A企業(yè)賬面上長期虧損，自2010年起處于資不抵債的狀況，依靠其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的委托貸款維持生產(chǎn)、經(jīng)營，2010～2012年累計委托貸款額高達6.6億元，支付關(guān)聯(lián)方利息1500多萬元，關(guān)聯(lián)債資比分別為1.5∶1、3.12∶1和4.71∶1。這表明，A企業(yè)是利用債權(quán)性投資代替權(quán)益性投資多列利息支出。鑒于A企業(yè)除2011年外的其他年度，稅負率與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)方所在地所得稅率相同，2010、2012年度所發(fā)生的關(guān)聯(lián)借款利息準予扣除。因資本弱化不得抵扣的關(guān)聯(lián)利息支出，由1%的稅負率差異產(chǎn)生應(yīng)補所得稅額，由此確定對A企業(yè)調(diào)增2011年應(yīng)納稅所得額近140萬元。
　　
　　兩項合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.21億元。調(diào)整后A企業(yè)應(yīng)稅所得率為2.7%，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅1300萬元，并按規(guī)定另付利息。此外，相應(yīng)核增A企業(yè)2009年～2012年的免抵稅額3700多萬元。
　　
　　日前，A企業(yè)財務(wù)人員到漳州市國稅局補繳企業(yè)所得稅1300萬元、利息150多萬元，調(diào)增免抵稅額3700多萬元。至此，這個反避稅案圓滿畫上句號。