固定資產改擴建的稅務處理

案例詳情：

某公司2000年初建成一座廠房，當年投入使用，按20年計提折舊。2013年，該公司因擴大規(guī)模，引進了一批設備，原有的廠房面積不夠，只好將原廠房推倒重建。在賬面上，原廠房資產原值減去提取折舊額后的凈值為38.5萬元。企業(yè)新建廠房實際成本為345.6萬元。對原廠房的資產凈值，企業(yè)財務人員向稅務機關申請在企業(yè)所得稅前一次性扣除。

案例分析：

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第四條關于房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題的規(guī)定為：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。?

該公司的推倒原廠房重建新廠房，屬于“推倒重置”，因此，應將原廠房的資產凈值并入重置后的新廠房的計稅成本，即新廠房實際成本345.6＋舊廠房資值凈產38.5＝新廠房固定資產計稅額384.1萬元，在廠房投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。