從第三方取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)案例

案例詳情：

D公司是納入“營改增”試點(diǎn)范圍的物流企業(yè)。2011年底，D公司與S（個(gè)人）簽訂運(yùn)輸代理協(xié)議，由S為該公司運(yùn)輸貨物，由于S為個(gè)人，不具備增值稅專用發(fā)票的開票資格，2012年S為D公司運(yùn)貨后通過支付他人發(fā)票金額4%開票費(fèi)用的方式，由Z公司向D公司開具增值稅專用發(fā)票共24張，D公司在取得這些發(fā)票后在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證通過后全部抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10.76余萬元。

稅務(wù)局在調(diào)查中得知，由于S是自然人，其無法開票，于是通過傳真收到的廣告找到第三方Z公司為其開票，發(fā)票抬頭為D公司，再由D公司拿去稅務(wù)局申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在這一案例中Ｓ和Ｄ公司的行為都是違反稅法規(guī)定的。Ｓ盡管提供了真實(shí)的勞務(wù)，但Ｓ交付給Ｄ公司的發(fā)票是第三方代開的，本身就不合法，其次，Ｄ公司在接受運(yùn)輸代理服務(wù)的過程中并未考慮到運(yùn)輸方的資質(zhì)以及取得的發(fā)票的來源，雖然整個(gè)交易是真實(shí)的，但這種明顯的代開行為，公司的財(cái)務(wù)人員理應(yīng)具備基本的辨別能力。

結(jié)論：

本案例中，提供服務(wù)一方無資質(zhì)，為做成業(yè)務(wù)找他人代開發(fā)票，接受服務(wù)的一方不重視發(fā)票審驗(yàn)，接受了對方從第三方代開的增值稅專用發(fā)票。上述行為符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）中定義的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”以及“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”行為的規(guī)定。

因此，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)向D公司追繳增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅費(fèi)56萬余元，并加收滯納金近1萬元，處少繳稅額一倍的罰款56萬余元。

相關(guān)法規(guī)：

１、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

２、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）第二條規(guī)定，在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

３、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2000]182號）第一條規(guī)定，有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

案例啟示：

“營改增”是一個(gè)過程，在試點(diǎn)初期企業(yè)對于增值稅相關(guān)法律法規(guī)理解不透、不熟悉是可以理解的，但是為了謀取私利作出違反稅收法規(guī)的行為是要付出巨大代價(jià)的。對于試點(diǎn)企業(yè)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該認(rèn)真、全面地研讀相關(guān)政策，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是受到嚴(yán)格管理的，所以企業(yè)對于增值稅的管理，要嚴(yán)格做到票流、貨流、資金流三相符。