掌握這六個要點，輕松應(yīng)對營改增過渡期

按照增值稅暫行條例繳納增值稅的原增值納稅人，該如何做好營改增全面推行的銜接工作？本文將通過案例予以分析。

　　案例
　　甲公司系從事貨物加工的增值稅一般納稅人，產(chǎn)品適用的增值稅率為17%。在獲悉國家全面推行營改增政策后，企業(yè)謀劃制定并下發(fā)一個政策通知，以做好有關(guān)銜接工作。2016年4月12日國務(wù)院新聞辦舉行的吹風(fēng)會，公司財務(wù)部于2016年4月15日下發(fā)通知，規(guī)定自2016年5月1日起，除以下項目外，全部憑增值稅專用發(fā)票報銷和支付款項：
　　1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
　　2.購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
　　3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　分析與總結(jié)
　　筆者認(rèn)為案例中的企業(yè)以全部摘抄稅收政策條文的形式來下發(fā)內(nèi)部政策通知不妥，可從以下方面去考慮。
　　1.因人而異，力求政策通知通俗易懂。國家稅收政策條文專業(yè)性較強(qiáng)，非財務(wù)人員理解文件精神并不容易。企業(yè)制定政策通知時，多從政策執(zhí)行人角度去考慮。對非財務(wù)人員，要轉(zhuǎn)化為大眾語言，力求通俗易懂；對財會人員，則可照搬原文條款。比如，案例中對“簡易計稅方法計稅項目”不允許抵扣增值進(jìn)項稅額，則專業(yè)性很強(qiáng)，非財務(wù)人員很難理解和操作，企業(yè)沒必要在針對全體人員的政策通知中進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。再如，對“購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)”，可聯(lián)系本企業(yè)實際情況細(xì)化，直接明確員工出差乘坐交通工具（車票、船票和機(jī)票等）可不憑增值稅專用發(fā)票報銷。
　　2.協(xié)調(diào)溝通，確保合同執(zhí)行順暢。合同具有法定效力，企業(yè)及時對營改增全面推行前所簽訂的、涉及營改增內(nèi)容存續(xù)合同進(jìn)行梳理，比如建筑物修繕、物業(yè)服務(wù)等方面；對未明確增值稅專用票條款的合同，按照合作共贏原則，可由業(yè)務(wù)部門主動與合作方溝通，協(xié)商了解對方在2016年5月1日后，是否可申請為增值稅一般納稅人，能否出具增值稅專用發(fā)票，是按一般計稅方法還是簡易征收等等，并協(xié)商是否需要對存續(xù)合同進(jìn)行修改和完善，力促業(yè)務(wù)合作順暢。
　　3.因時而異，合理劃分費用報銷時間。在營改增全面推行前，企業(yè)有些可能已發(fā)生的費用，會在營改增全面推行后報銷，比如員工2016年5月1日前出差的住宿費用、培訓(xùn)費用等。企業(yè)在制定政策通知時，對這些營改增全面推行前已發(fā)生尚未報銷的費用，可允許在一定時間內(nèi)按原有政策報銷。
　　4.響應(yīng)政策變化，及時調(diào)整。此次營改增涉及面廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜，國家會陸續(xù)出臺一些稅收政策予以完善。為做好政策銜接工作，企業(yè)通常不會待政策全部出齊后再去制定本企業(yè)政策。比如，2016年4月19日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。
　　為此，甲公司就須對先前2016年4月15日下發(fā)的政策通知進(jìn)行補(bǔ)充完善，明確在上述時間區(qū)間內(nèi)，因有些企業(yè)（如小酒店的住宿、停車費、路橋費等）仍使用地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票，企業(yè)可以接受此類發(fā)票。但對在這個時間以后發(fā)生的業(yè)務(wù)，地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票已不能使用，企業(yè)將不得接受和報銷此類發(fā)票。
　　5.優(yōu)化流程，涉稅事項前置考慮。稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預(yù)測作用。營改增全面推行后，企業(yè)在進(jìn)行工程投資、物資和服務(wù)采購時，除國家有特殊規(guī)定外，項目招標(biāo)的標(biāo)書等可用不含增值稅的報價為基礎(chǔ)進(jìn)行比價，以顯報價的公平，著力降低采購成本。
　　比如，企業(yè)擬對房屋進(jìn)行維護(hù)修繕招標(biāo)，承建方A公司為一般納稅人，報價222萬元；B公司為小規(guī)模納稅人，報價212萬元；如單從報價金額比較，B公司比A公司低10萬元，但考慮建筑業(yè)營改增后其進(jìn)項稅額的抵扣，即使B公司能出具稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，選擇與A公司合作成本為200萬元，比選擇B公司的205.83萬元，少5.83萬元，同等條件下還是選擇A公司為好。另外，除特殊情況外，企業(yè)在有關(guān)合同中要考慮納入增值稅專用發(fā)票條款。
　　6.貼近實際，力求政策通知可操作。以員工出差報銷住宿費用為例，如較為偏遠(yuǎn)的地區(qū)，存在賓館少而小、且是小規(guī)模納稅人的可能。員工住宿結(jié)賬時索取增值專用發(fā)票，待賓館去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值專用發(fā)票，則耗時又費力，員工也等不起，如果仍要求憑增值稅專用發(fā)票報銷，則不切實際。另外，合作方的應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，對方也不能開具增值稅專用發(fā)票。