購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)若要依法合規(guī)抵扣，會(huì)計(jì)人員一定要掌握“五看”！

前言

大家知道，從今年4月1日起，購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)可以抵扣增值稅了，這無疑是對(duì)廣大企業(yè)的一種增值稅優(yōu)惠，終于又多了一項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，這樣抵扣范圍越來越大了。但是慎重提醒各位財(cái)務(wù)人員，購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)若要依法合規(guī)抵扣，一定要掌握“五看”！

一看，看身份

除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，只有注明旅客身份信息的車票才可以抵扣增值稅，對(duì)于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車票等，不得計(jì)算抵扣。

提醒：對(duì)于購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票，需要開具公司的名稱，而不是旅客的身份信息。
關(guān)于旅客的身份問題，還有注意：

只有自己的員工的車票才可以抵扣，企業(yè)為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。

關(guān)于身份問題，還有注意：

只有一般納稅人身份的企業(yè)才存在車票抵扣問題，小規(guī)模身份的納稅人不可能抵扣增值稅。

二看，看日期

只有自2019年4月1日起購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣增值稅。

由于該項(xiàng)抵扣新政是從今年4月1日后實(shí)施，因此對(duì)于之前購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，即便是拿到4月份后允許你報(bào)銷了，但是也不得抵扣。
比如：大家看到的這張車票3月份沒有報(bào)銷，雖然可以在4月份報(bào)銷，企業(yè)所得稅上允許稅前扣除，但是增值稅上不得計(jì)算抵扣。



三看，看種類

不同的車票種類，抵扣率不一樣。

不同的車票種類，進(jìn)行增值稅抵扣的方式也不一樣，有的需要認(rèn)證抵扣，有的需要計(jì)算抵扣。

目前抵扣憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

只有增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后才可以抵扣。

增值稅電子普通發(fā)票憑發(fā)票上注明的稅額直接抵扣，其他需要計(jì)算抵扣。

具體的抵扣率參見下表：



提醒：如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

四看，看用途

只有與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的車票才可以抵扣，對(duì)于專門用于福利、招待、免稅項(xiàng)目活動(dòng)的出差車票票不得計(jì)算抵扣。

因此拿到車票后一定要看看車票的用途是否用于公司管理經(jīng)營(yíng)。

如果企業(yè)發(fā)生的旅客運(yùn)輸服務(wù)支出，是服務(wù)于免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，或是給員工提供集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情形的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

提醒：對(duì)于用于旅游福利或者個(gè)人消費(fèi)的車票若是已經(jīng)計(jì)算抵扣了，應(yīng)及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

案例

春節(jié)員工回家探親，公司制度規(guī)定允許報(bào)銷春節(jié)期間來回高鐵票，車票金額1090元。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 1000元
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90元
貸：銀行存款 1090元

需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 90元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）90元

五看，看范圍

這里的范圍指的是：購進(jìn)的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)還是國際的？

增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，因此，購買國際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

比如：取得飛往日本的機(jī)票、去往港澳臺(tái)的車票等均不得抵扣增值稅。

政策參考一

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》：六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

政策參考二

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

政策參考三

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
　　
(一)國際運(yùn)輸服務(wù)。
　　
國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：
　　
1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
　　
2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
　　
3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

(二)航天運(yùn)輸服務(wù)。