為虛開，利用八級資金回流偽造多重業(yè)務(wù)購銷關(guān)系，結(jié)果……

　　“對幾個違法犯罪嫌疑人展開網(wǎng)上追逃！”近期，山西省長治市公安機關(guān)對長治市某煤炭銷售有限公司（以下簡稱“A公司”）涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案采取進一步行動。該案由長治市稅務(wù)稽查部門移交，稅務(wù)稽查部門已查明：A公司接受虛開增值稅專用發(fā)票，虛抵進項稅款167.85萬元；為他人虛開增值稅專用發(fā)票，涉及稅款168.28萬元。

舍近求遠買煤，A公司被立案稽查

　　2018年3月，原長治市國稅局第一稽查局在“打擊利用空殼企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票專項行動”中收到立案資料：A公司涉嫌取得馬鞍山市某煤炭銷售有限公司（以下簡稱“B公司”）虛開的增值稅專用發(fā)票99份，金額987.35萬元，稅額167.85萬元，品名為煤。

　　征管資料顯示，A公司成立于2017年8月，經(jīng)營地在長治市郊一個村子，主要經(jīng)營煤炭、精煤批發(fā)零售等。針對該公司“身處山西這個煤炭大省，卻到一千公里外的安徽省馬鞍山市購煤”的反常行為，原長治市國稅局第一稽查局迅速對A公司展開檢查。來到A公司的注冊地，檢查人員發(fā)現(xiàn)那里并沒有這么一家企業(yè)，撥打A公司法定代表人、財務(wù)負責(zé)人的電話，都聯(lián)系不上。　　

企業(yè)走逃賬還在，檢查盯上資金流

　　主管稅務(wù)機關(guān)確認，A公司已經(jīng)走逃。檢查組立即搜集A公司在主管稅務(wù)機關(guān)備案和辦稅留下的資料，逐一排查，最終在近千頁的檔案資料中找到三組聯(lián)系方式。經(jīng)過聯(lián)系，檢查組找到了A公司的代理記賬公司，當(dāng)天中午就調(diào)取了A公司的賬簿。

　　審核賬簿資料，檢查組發(fā)現(xiàn)A公司與上游企業(yè)的煤炭購進業(yè)務(wù)合同條款完整，貨物過磅單據(jù)齊全，資金流向清晰，整個業(yè)務(wù)看起來并無異常。原長治市國家稅務(wù)局第一稽查局就此召開案情分析會，發(fā)現(xiàn)該公司的銀行流水有“同一日內(nèi)多進多出、進出金額一致”的情況，呈現(xiàn)資金回流特征，當(dāng)即決定從企業(yè)的資金流向找突破?！　?/font>

三環(huán)轉(zhuǎn)賬相呼應(yīng)，上溯環(huán)節(jié)卻分叉

　　對上游購進業(yè)務(wù)進行取證，檢查組發(fā)現(xiàn)：2018年2月28日，A公司分6次將1155萬元貨款支付給上游企業(yè)——位于馬鞍山的B公司；當(dāng)日，河北省武安市的張某勤從其銀行賬戶中分6次轉(zhuǎn)給A公司1155萬元。檢查人員到武安查詢張某勤的銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)就在2018年2月28日，張某勤的銀行賬戶收到6筆資金，主要來自河北省保定市一個叫姚某亮的個人銀行賬戶，合計1300萬元。

　　“保定的姚某亮→武安的張某勤→長治的A公司→馬鞍山的B公司”，三個環(huán)節(jié)中每個環(huán)節(jié)都是6次轉(zhuǎn)賬，轉(zhuǎn)賬金額基本吻合，都是當(dāng)日轉(zhuǎn)入一筆很快就轉(zhuǎn)出一筆，呈現(xiàn)明顯的資金回流特征。

　　檢查人員迅速到保定市查詢姚某亮的銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)其賬戶資金主要來自河北省望都縣C商貿(mào)有限公司的賬戶和保定一個名為王某磊的賬戶：2018年2月28日，C商貿(mào)有限公司分7次向姚某亮的賬戶轉(zhuǎn)入1293萬元，王某磊一次性向姚某亮的賬戶轉(zhuǎn)入15萬元。

　　“C商貿(mào)有限公司→姚某亮；王某磊→姚某亮”，這兩個環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)賬情形與前述三個環(huán)節(jié)的資金回流情況并不完全吻合，轉(zhuǎn)賬次數(shù)和金額也不一致，且姚某亮的資金來源出現(xiàn)分叉。

　　這不是常見的資金回流情形，沒有完全的資金回流閉環(huán)，且資金回流出現(xiàn)了分支，資金追溯的難度陡然增加。

利用“金三”反向追溯，發(fā)現(xiàn)八級資金回流

　　經(jīng)過研討，檢查組一面對A公司的上游情況進行核實，一面通過多方平臺進行查證。

　　利用金稅三期決策支持系統(tǒng)對A公司的“票流分析”反向追溯，檢查組發(fā)現(xiàn)馬鞍山B公司有兩家上游公司異常：深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司、江蘇某能源有限公司均存在明顯的“購進銷售不匹配”問題。2018年，深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司購進煤2398.73萬元，銷售煤53889.13萬元；江蘇某能源有限公司購進煤594.88萬元，銷售煤36334.77萬元。

　　據(jù)此，檢查組認定A公司的購進業(yè)務(wù)存在重大虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑。

　　鑒于之前發(fā)現(xiàn)的資金分支情況，檢查組展開逆向檢查：到馬鞍山市查詢B公司的銀行流水，發(fā)現(xiàn)該公司在2018年2月28日，分9次向深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司轉(zhuǎn)賬1533萬元，一次性向王某磊轉(zhuǎn)賬15萬元。

　　B公司與深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司存在業(yè)務(wù)往來，并無明顯疑點。但B公司的銀行流水顯示：2018年2月28日，B公司曾將15萬元轉(zhuǎn)賬給王某磊，這與之前發(fā)現(xiàn)的姚某亮銀行賬戶里的收款金額、對方名稱、對方賬號均吻合。

　　綜合考量前往深圳與河北的取證成本、取證效率，檢查組決定深挖河北省望都縣C商貿(mào)有限公司的賬戶信息。在河北省保定市望都縣、東城區(qū)等地進行查詢，檢查人員發(fā)現(xiàn)就在2018年2月28日，深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司分7次向望都縣C商貿(mào)有限公司轉(zhuǎn)賬1293萬元。

　　至此，之前發(fā)現(xiàn)的資金分支，也就是王某磊、望都縣C商貿(mào)有限公司的有關(guān)轉(zhuǎn)賬記錄都在本案的資金流向中有了對應(yīng)，形成閉環(huán)。

　　綜合檢查情況，檢查組確定，A公司上游購進貨物資金通過公司賬戶、個人賬戶、交叉賬戶等形式，構(gòu)建八級非常規(guī)資金回流模式，最終形成閉環(huán)：“A公司→B公司→深圳市前海某供應(yīng)鏈有限公司、王某磊→望都縣C商貿(mào)有限公司→王某磊→姚某亮→張某勤→A公司”。

　　之后，檢查組到河北張家口市等地對涉及下游企業(yè)的資金流向進行查詢?nèi)∽C。輾轉(zhuǎn)山西、河北、安徽等省9個地市（縣），對涉案上下游企業(yè)的資金流向逐一排查，檢查組確定：上游企業(yè)通過八級資金循環(huán)轉(zhuǎn)賬實現(xiàn)回流，下游企業(yè)通過五級資金循環(huán)轉(zhuǎn)賬實現(xiàn)回流。

　　幾經(jīng)努力，檢查組取得了大量翔實的證據(jù)，形成了扎實的證據(jù)鏈。根據(jù)已取得證據(jù)，檢查組最終認定：A公司上下游購銷業(yè)務(wù)的支付、收款情況，均通過資金回流偽造資金支付情況，屬于虛開增值稅專用發(fā)票行為。

　　依照有關(guān)規(guī)定，主查稅務(wù)機關(guān)將案件移送當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)，公安機關(guān)迅速立案偵查。目前，公安機關(guān)正對涉案犯罪嫌疑人進行網(wǎng)上追逃。

要案 · 點評

反思：建立完整的資金流向風(fēng)險監(jiān)控平臺

點評人：國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局第二稽查局副局長 肖文奇

　　近年來，隨著國家稅務(wù)總局對空殼企業(yè)的打擊力度不斷加大，越來越多的空殼企業(yè)將資金回流作為偽造資金收付記錄的主要手段。資金回流的形式也在不斷演變，從最初的“三角債”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀刭忎N業(yè)務(wù)掩飾下的“N角債”“分支債”。

　　本案中，不法分子就是利用八級資金回流來偽造多重業(yè)務(wù)購銷關(guān)系，比如通過構(gòu)建A與B，B與C、D……N與A等多重購銷關(guān)系，以及資金分支回流等方式，隱藏資金回流的違法事實。這種情況下，稅務(wù)機關(guān)依照原始的“三角債”“N角債”檢查模式，很難在第一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)明顯的資金回流違法線索。

　　該手段具有很高的隱匿性、偽裝性，取證難度大。現(xiàn)階段，面對類似案件，往往都是上下游企業(yè)在虛開發(fā)票走逃后，稅務(wù)機關(guān)才能被動獲取檢查線索。因而，稅務(wù)機關(guān)建立完整的資金流向風(fēng)險監(jiān)控平臺勢在必行。

　　筆者認為，建立資金流向風(fēng)險監(jiān)控平臺，可以從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外兩個方面入手：一方面，加強稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的協(xié)作，擴大協(xié)查范圍，對承兌匯票、特定資金流向的查詢，可委托銀行賬戶開戶行主管稅務(wù)機關(guān)進行協(xié)作取證，提高取證效率，降低取證成本；另一方面，加強與中國人民銀行反洗錢中心、銀保監(jiān)會、各商業(yè)銀行等相關(guān)部門的數(shù)據(jù)交換，建立銀行查詢協(xié)作平臺。對企業(yè)賬戶中多進多出、循環(huán)轉(zhuǎn)賬、集中大額支付等有明顯資金回流特征的業(yè)務(wù)往來進行風(fēng)險預(yù)警，在實現(xiàn)對可疑資金流向坐地查詢的基礎(chǔ)上，把通過資金回流偽造支付記錄這一虛開增值稅專用發(fā)票手段遏制在萌芽階段。

　　除此之外，在檢查過程中，當(dāng)面對類似疑難案件時，檢查人員一定要有“打破砂鍋問到底”的精神和窮追不舍的勇氣，不放過蛛絲馬跡，追查到底。

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來源：中國稅務(wù)報

原文標(biāo)題：《虛開犯法藏不住 八級“回流”也枉然》

作者：張一可 裴石明 王躍峰

責(zé)任編輯：李星紅  (010)61930073