例解加計(jì)抵減計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及申報(bào)表填寫

案例：某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為140萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？

一、加計(jì)抵減計(jì)算
（一）當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=100*10%=10（萬元）；

聯(lián)想：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提；如果發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么，在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的同時(shí)，此前相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額也要同步調(diào)減。

（二）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=5+10=15（萬元）

聯(lián)想：既有適用退稅政策的出口貨物服務(wù)，也有適用征稅政策的出口貨物服務(wù)，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，無論是退稅的還是征稅的出口貨物服務(wù)，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能計(jì)提加計(jì)抵減額。具體的操作原則是，出口和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠分開核算的，出口直接對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得加計(jì)；對于出口與內(nèi)銷無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按照下面的計(jì)算公式，以出口和內(nèi)銷的銷售額比例分配進(jìn)項(xiàng)稅額，出口對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分不得加計(jì)抵減。

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

(三)關(guān)于加計(jì)抵減額的抵減方法

1、 計(jì)算一般計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=140-100-10=30（萬元）

2、區(qū)分不同情形分別處理：

第一種情形，如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額為0，則當(dāng)期無需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減。

第二種情形，如果第一步計(jì)算出的應(yīng)納稅額大于0，則當(dāng)期可以進(jìn)行抵減。在抵減時(shí)，需要將應(yīng)納稅額和可抵減加計(jì)抵減額比大小。如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額大，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅；如果應(yīng)納稅額比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額小，當(dāng)期應(yīng)納稅額被抵減至0，未抵減完的加計(jì)抵減額余額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

本例中應(yīng)納稅額=30萬元比當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額15萬元大，所有的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額在當(dāng)期全部抵減完畢，納稅人以抵減后的余額計(jì)算繳納增值稅。

即：抵減后的應(yīng)納稅額=30-15=15（萬元）
實(shí)際抵減額=15（萬元）
加計(jì)抵減額余額=15-15=0（萬元）
簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）

應(yīng)納稅額合計(jì)：
一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=15+3=18（萬元）

二、會(huì)計(jì)處理（本例分錄只考慮增值稅，其他涉稅處理略）
（一）一般計(jì)稅項(xiàng)目

1.實(shí)現(xiàn)收入時(shí)
借：銀行存款等 140
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）140
2.進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100
貸：銀行存款等 100

（二）簡易計(jì)稅項(xiàng)目

借：銀行存款等 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 3

（三）期末

期初余額：上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 30

（四）實(shí)際繳納

根據(jù)關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定：“實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目?！?br />
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 30
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 3
貸：銀行存款 18
其他收益 15

三、申報(bào)表填寫
（一）主表

一般納稅人加計(jì)抵減額體現(xiàn)在主表第19欄“應(yīng)納稅額”。對適用加計(jì)抵減政策的納稅人，主表第19欄“應(yīng)納稅額”欄按以下公式填寫。本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

（二）“實(shí)際抵減額”是指按照規(guī)定可從本期適用一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額中抵減的加計(jì)抵減額，分別對應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”、第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”的“本期實(shí)際抵減額”列。