一樁名不符實的建材生意

　　7戶關(guān)聯(lián)企業(yè)均從事建材購銷等業(yè)務，表面上看，企業(yè)經(jīng)營活動似乎并無不妥。但檢查人員比對分析這些企業(yè)開業(yè)后不同時期的開票信息時，卻發(fā)現(xiàn)了一些異常之處……

　　最近，國家稅務總局天水市稅務局稽查局聯(lián)合公安機關(guān)破獲一起團伙性虛開發(fā)票涉稅違法犯罪案件。警稅聯(lián)合專案組經(jīng)過調(diào)查證實，涉案人員王某、張某、李某3人結(jié)成違法團伙，利用手中控制的7戶企業(yè)，共向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票557份，價稅合計4983.63萬元。目前，王某等3名犯罪嫌疑人已被公安機關(guān)依法采取強制措施，案件已移交司法機關(guān)審理。

　　形跡詭異的7戶企業(yè)

　　2024年初，天水市稅務局稽查局接到上級傳送的團伙性虛開發(fā)票違法案源。線索信息顯示，天水市7戶企業(yè)疑點突出，涉嫌虛開發(fā)票、虛假申報等涉稅違法行為。接到線索后，天水市稅務局稽查局迅速組織檢查人員對7戶企業(yè)進行初步核查，梳理分析7戶企業(yè)成立時間、注冊地址、企業(yè)人員和申報狀態(tài)等數(shù)據(jù)，形成信息清單。

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，7戶企業(yè)均成立于2021年，注冊地址鄰近，企業(yè)主營業(yè)務均為現(xiàn)代服務、生活服務等。此外，7戶企業(yè)的股東、法定代表人、辦稅人員、開票人員等“六員”存在交叉任職情況，并且7戶企業(yè)的財務負責人均為王某。

　　從申報情況看，7戶關(guān)聯(lián)企業(yè)均為正常申報企業(yè)。

　　隨后，檢查人員對7戶企業(yè)的開票情況進行分析，他們發(fā)現(xiàn)這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的開票和經(jīng)營數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出一些與眾不同的異常之處。

　　7戶企業(yè)成立后的3個月內(nèi)，發(fā)票開具量和開票金額均比較小，有的企業(yè)每月只開具一兩份發(fā)票。7戶企業(yè)開業(yè)3個月內(nèi)平均每戶開票額僅數(shù)千元，開具發(fā)票的品目均為“代駕”“托管”等居民服務項目。

　　但是，開業(yè)滿3個月后，每戶企業(yè)開票量、開票金額均呈現(xiàn)迅速增長的狀態(tài)，每月平均開出數(shù)十份發(fā)票、開票金額達幾十萬元，并且所開發(fā)票的品目均變?yōu)殇摬?、水泥等建材類貨物?/font>

　　為何會出現(xiàn)這種情況?心生疑問的檢查人員隨即查看了7戶企業(yè)的登記信息等征管數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)7戶企業(yè)均從開業(yè)第四個月起開始享受增值稅加計抵減稅收優(yōu)惠政策，并在不久后均先后向稅務機關(guān)申請作了增值稅稅種認定——新增了鋼材、水泥等建材銷售業(yè)務。

　　此外，檢查人員分析7戶企業(yè)票流數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，7戶企業(yè)新增水泥等建材銷售業(yè)務后，票流走向發(fā)生了明顯變化。7戶企業(yè)不論哪戶從上游企業(yè)采購一批建材后，均會先在其他6戶企業(yè)中進行“一輪”銷售，隨后這些企業(yè)呈現(xiàn)出單向鏈條式“接力”購買和銷售這批建材的狀態(tài)。最終，這批建材會由“接力”鏈條末端的企業(yè)向7戶企業(yè)之外的下游企業(yè)開票“售出”。同一批貨物，經(jīng)過7戶企業(yè)這種“接力”購買和銷售后，最終向下游企業(yè)“賣出”的建材等貨物的金額均增加了數(shù)倍之多。

　　隨著分析的深入，檢查人員心中的疑慮越來越重，7戶企業(yè)經(jīng)營行為和開票活動，呈現(xiàn)出明顯的人為操縱跡象：獲得增值稅加計抵減優(yōu)惠政策享受資格后，馬上新增貨物銷售業(yè)務，在7戶企業(yè)間進行建材“接力”銷售，然后向其他下游企業(yè)開票“賣出”。經(jīng)過這些操作后，不僅最終的開票金額倍增，而且由于7戶企業(yè)均享受增值稅加計抵減優(yōu)惠政策，在參與“接力”銷售的過程中，相關(guān)企業(yè)的稅負也未明顯增加。

　　綜合上述各項異?，F(xiàn)象，檢查人員認為，7戶企業(yè)購銷異常，不符合商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營常態(tài)，存在騙享增值稅加計抵減優(yōu)惠政策、虛構(gòu)業(yè)務虛開發(fā)票違法嫌疑，并且具有團伙作案跡象。于是，天水市稅務局稽查局迅速向公安機關(guān)通報案情，警稅雙方成立聯(lián)合專案組，對7戶企業(yè)立案調(diào)查。

　　業(yè)務核查揭開真相

　　辦案人員決定首先對7戶涉案企業(yè)實施核查，實地核實企業(yè)經(jīng)營情況，尋找相關(guān)線索和證據(jù)。但依照企業(yè)登記信息，他們在相應地址卻并未發(fā)現(xiàn)7戶企業(yè)蹤跡。撥打企業(yè)留存電話，也均無法與企業(yè)人員取得聯(lián)系。

　　專案組召開了案情分析會，決定針對7戶企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務和票流方面顯現(xiàn)出的疑點，首先對企業(yè)成立后3個月經(jīng)營期內(nèi)的生活服務業(yè)務的真實性實施調(diào)查，以驗證判斷，查明涉案企業(yè)是否存在虛構(gòu)生活服務業(yè)務、騙取增值稅加計抵減優(yōu)惠政策享受資格行為。

　　辦案人員對7戶企業(yè)開業(yè)后3個月內(nèi)對外開具的生活服務類發(fā)票信息進行了統(tǒng)計分析，根據(jù)發(fā)票中的受票人信息，對受票人進行逐一核查和詢問。調(diào)查結(jié)果顯示，相關(guān)人員從未接受過發(fā)票品目中顯示的“代駕”“托管”等生活服務，也從未向7戶企業(yè)支付過服務費用。調(diào)查結(jié)果驗證了辦案人員之前的判斷：7戶企業(yè)在開業(yè)后3個月內(nèi)存在虛構(gòu)生活服務業(yè)務、虛開發(fā)票違法行為。這樣做的目的，是為了騙取增值稅加計抵減優(yōu)惠政策享受資格。

　　為了查證7戶涉案企業(yè)開業(yè)3個月后新增的水泥等建材購銷業(yè)務的真實性，專案組對7戶企業(yè)上游的11戶建材供貨企業(yè)進行了調(diào)查。辦案人員核查了企業(yè)的經(jīng)營場所、檢查了企業(yè)合同和發(fā)貨單據(jù)等賬簿資料、調(diào)查了企業(yè)的倉儲和物流運輸?shù)惹闆r，他們發(fā)現(xiàn)11戶上游企業(yè)在倉儲發(fā)貨、物流運輸和賬簿核算等多個環(huán)節(jié)，均呈現(xiàn)出“貨不對板”“沒有物流”等異常情況。在稅警雙方聯(lián)合詢問下，11戶上游企業(yè)的經(jīng)營人員無法自圓其說，最終承認收取7戶涉案企業(yè)財務負責人王某手續(xù)費，虛構(gòu)鋼材、水泥等建材銷售業(yè)務，為7戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實。

　　采購建材業(yè)務虛假，那么7戶企業(yè)之間經(jīng)過“接力”式購銷后，最終向下游企業(yè)進行的開票銷售業(yè)務是否虛假?

　　為此，專案組對下游19戶受票的建筑工程企業(yè)實施了針對性調(diào)查。辦案人員歷時1個多月時間，逐一核查了下游企業(yè)的建材采購、入庫等所有生產(chǎn)經(jīng)營流程，詢問了30多名企業(yè)人員，最終確認，7戶涉案企業(yè)并未向下游建筑工程公司銷售過任何建材貨物，19戶建筑工程公司收到的增值稅專用發(fā)票均為虛開發(fā)票。

　　費盡心機難逃法網(wǎng)

　　至此，涉案7戶企業(yè)違法行為逐漸清晰。

　　為進一步完善證據(jù)鏈條，專案組決定對涉案企業(yè)資金往來情況實施核查。

　　在采集7戶涉案企業(yè)注冊登記信息，以及法定代表人、財務人員和股東等人員信息的基礎(chǔ)上，辦案人員依法調(diào)取了涉案企業(yè)及相關(guān)人員的所有銀行賬戶往來信息，涉及60多個銀行賬戶，10多萬筆交易明細數(shù)據(jù)。

　　專案組使用資金分析工具，對所有涉案賬戶資金往來信息進行了仔細篩查和清分。不久，隱藏在繁雜資金往來數(shù)據(jù)中的一條條資金回流線路顯露出來：7戶企業(yè)向上游建材銷售企業(yè)“購貨”付款后，上游企業(yè)賬戶不久均會將款項轉(zhuǎn)入該企業(yè)負責人銀行賬戶，在扣除一定比例金額后，剩余款項隨后即轉(zhuǎn)入7戶企業(yè)財務負責人王某銀行賬戶;7戶企業(yè)賬戶收到下游建筑工程企業(yè)貨款后，均會快速轉(zhuǎn)移至王某銀行賬戶，并在扣除一定金額后匯轉(zhuǎn)回建筑工程企業(yè)人員賬戶，完成資金回流。

　　大量資金回流的顯現(xiàn)，進一步證實7戶企業(yè)采購和對外銷售建材業(yè)務虛假、7戶企業(yè)對外開具的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。

　　在核查涉案企業(yè)業(yè)務流、資金流的同時，專案組通過技偵技術(shù)對王某等涉案人員進行追蹤，通過對其通信等活動實施核查，取得了王某等人從事“開票生意”的大量證據(jù)。

　　專案組隨后部署實施了收網(wǎng)行動，在一幢居民樓里的開票窩點中抓獲了王某、李某和張某3名違法嫌疑人，現(xiàn)場查獲了多部手機、電腦，多張銀行卡等作案工具，以及大量空白增值稅專用發(fā)票。

　　在訊問中，張某、李某很快承認了按照王某指示，利用7戶企業(yè)為工具對外虛開發(fā)票的違法事實。但王某矢口否認，并拒不承認其具有虛開發(fā)票違法行為。

　　雖然王某拒不承認違法事實，但專案組經(jīng)過縝密調(diào)查，已取得了以王某為首的虛開團伙虛構(gòu)業(yè)務、從事虛開發(fā)票違法犯罪的翔實證據(jù)。依照我國刑事訴訟法第55條規(guī)定，司法機關(guān)仍可依法追究涉案人員違法責任。目前，王某等3人已被公安機關(guān)依法采取強制措施，案件已移交司法機關(guān)審理。

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　　【稅案評析】

關(guān)注異常票流動向，撕下業(yè)務偽裝

作者：國家稅務總局天水市稅務局局長 樊鴻斌

　　本案是一起較為典型的團伙性虛開增值稅專用發(fā)票違法案件。涉案團伙控制7戶空殼企業(yè)，通過虛構(gòu)生活服務業(yè)務和建材購銷業(yè)務，在騙享增值稅加計抵減優(yōu)惠政策的同時，向下游企業(yè)大肆虛開發(fā)票非法牟利，其違法行為惡劣，嚴重擾亂經(jīng)濟稅收秩序，必須予以嚴懲。

　　在案件查辦過程中，辦案人員結(jié)合上級傳送的案源線索和涉案企業(yè)經(jīng)營信息顯現(xiàn)出的反常疑點，聚焦企業(yè)業(yè)務流、資金流進行針對性核查取證：核實涉案7戶企業(yè)開業(yè)后3個月內(nèi)從事的生活服務業(yè)務，以及企業(yè)享受加計抵減稅收優(yōu)惠政策后從事的建材貿(mào)易業(yè)務真實性;調(diào)取涉案60多個銀行賬戶中的10多萬筆交易明細數(shù)據(jù)，篩查是否存在資金回流等虛假交易證據(jù)。經(jīng)過大量縝密細致的調(diào)查工作，最終證實涉案7戶企業(yè)業(yè)務虛假，存在騙享增值稅加計抵減稅收優(yōu)惠政策、虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務、虛開發(fā)票的違法行為，撕下了違法分子精心布設(shè)的偽裝，使案件真相大白。

　　本案虛開企業(yè)違法行為呈現(xiàn)出專業(yè)化、鏈條化等特點，并且具有一定隱蔽性，稅務機關(guān)對此須提高警惕，并采取針對性監(jiān)控和管理措施，以防范遏制此類違法行為發(fā)生。

　　針對本案違法分子虛構(gòu)業(yè)務騙享稅收優(yōu)惠政策、變更經(jīng)營業(yè)務繼而對外虛開的違法手段，稅務機關(guān)可在日常監(jiān)管中，依托行業(yè)稅收風險分析模型，結(jié)合企業(yè)申報數(shù)據(jù)信息，加強企業(yè)動態(tài)風險評估管理。對享受增值稅加計抵減等稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的開票狀態(tài)、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務開展針對性風險分析，比如，發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)在獲得稅收優(yōu)惠資格后，出現(xiàn)開票品目變化、經(jīng)營業(yè)務變更、開票數(shù)量與金額激增、同批貨物在多個關(guān)聯(lián)企業(yè)間“接力”購銷等異常經(jīng)營信息時，迅速對相關(guān)企業(yè)采取實地核查等征管措施，核實其經(jīng)營活動真實性，以及時發(fā)現(xiàn)查處虛開違法行為，防止稅款流失。