【實務(wù)】兩項涉及進項稅額的增值稅優(yōu)惠政策能否疊加享受

享受即征即退的增值稅納稅人，可以疊加享受進項稅額加計抵減優(yōu)惠

文/段文濤

“增值稅即征即退”與“進項稅額加計抵減”，都是增值稅現(xiàn)行的優(yōu)惠政策。對于既符合即征即退條件又符合進項稅額加計抵減條件的同一納稅人，在繳納增值稅后享受“即征即退”政策時，不論是全額還是部分退還已繳稅額，都必須計算當期應(yīng)納稅額（ 當期銷項稅額－當期進項稅額），也就不可避免的要涉及到當期進項稅額的問題；而進項稅額加計抵減政策，又必須以當期可抵扣進項稅額作為計提當期加計抵減額的基數(shù)。

這樣看來，增值稅即征即退與進項稅額加計抵減這兩項優(yōu)惠政策，都須涉及到進項稅額。那么，同時符合該兩項優(yōu)惠政策條件的增值稅納稅人，在享受增值稅即征即退優(yōu)惠時，還能否疊加享受進項稅額加計抵減優(yōu)惠呢？

進項稅額加計抵減政策?，F(xiàn)在增值稅政策規(guī)定， 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）；2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

符合享受進項稅額加計抵減政策（包括“加計抵減政策”和“加計抵減15%政策”）條件的納稅人，應(yīng)按照當期可抵扣進項稅額的10%或者15%計提當期加計抵減額。

當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×10%（或15%）。
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額。

增值稅即征即退，是指對納稅人按稅法規(guī)定已繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)在征稅后將已征稅款的部分或全部退還納稅人的一種特殊方式的免稅和減稅。實務(wù)中，增值稅即征即退涵蓋了很多項目。例如：

軟件產(chǎn)品增值稅超稅負即征即退；動漫企業(yè)增值稅超稅負（對其增值稅實際稅負超過3%的部分）即征即退；安置殘疾人就業(yè)的單位和個體戶增值稅由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退；特殊教育校辦企業(yè)安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退；黃金期貨交易增值稅即征即退。

以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)燃料電力熱力實行增值稅即征即退100%；以部分農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品實行增值稅即征即退70%；以廢棄動植物油為原料生產(chǎn)生物柴油等實行增值稅即征即退70%；以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙實行增值稅即征即退50%。

新型墻體材料增值稅即征即退；風(fēng)力發(fā)電增值稅即征即退；資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退；管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退；有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退；飛機維修勞務(wù)增值稅實際稅負超過6％的部分實行由稅務(wù)機關(guān)即征即退。

增值稅即征即退，仍然是要按規(guī)定計算應(yīng)納增值稅稅額，即按照當期銷項稅額－當期進項稅額=當期應(yīng)納稅額來計算。

而進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。如前所述，所謂進項稅額加計抵減政策（包括“加計抵減政策”和“加計抵減15%政策”），就是按照當期可抵扣進項稅額的10%或者15%計提當期加計抵減額，也就是符合規(guī)定的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，其進項稅額就可以計提10%或15%的加計抵減稅額。待到增值稅納稅期期末，再以按規(guī)定計算出來的“當期可抵減加計抵減額”用于抵減當期的增值稅應(yīng)納稅額。

此外，按照現(xiàn)行規(guī)定，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

至此，已有的增值稅政策，并沒有規(guī)定享受了增值稅即征即退政策的納稅人就不能同時享受進項稅額加計抵減政策（“加計抵減政策”和“加計抵減15%政策”）。

因此，符合享受進項稅額加計抵減政策條件的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，如果又有增值稅即征即退項目的，既可以享受增值稅即征即退政策，同時也可以享受進項稅額加計抵減政策（“加計抵減政策”和“加計抵減15%政策”）優(yōu)惠。