天津市增值稅小規(guī)模納稅人申報案例

為深入貫徹黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（按季申報的納稅人為30萬以下）的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。

2020年2月，為支持小規(guī)模納稅人在做好新冠肺炎疫情防控同時加快復工復業(yè)，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號），明確了我市增值稅小規(guī)模納稅人2020年3月1日至2020年5月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

注意：上述政策適用范圍為我市所有增值稅小規(guī)模納稅人。無論是企業(yè)還是個體工商戶，只要屬于小規(guī)模納稅人，均可以適用上述政策。

為確保您及時足額享受上述政策，我們根據(jù)相關政策規(guī)定編寫了申報案例供您參考使用。

案例1（沒有開具或代開過增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人）

天津市某企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。

2020年1月、2月、3月分別實現(xiàn)銷售貨物收入（含稅）5.15萬元、10.30萬元和10.10萬元。其中，1月、2月全部收入開具3%征收率的增值稅普通發(fā)票， 3月全部收入開具1%征收率的增值稅普通發(fā)票。

業(yè)務分析：

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，我市增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。故納稅人計算一季度的不含稅收入為25萬元。計算公式為：5.15/（1+3%）+10.3/（1+3%）+10.1/（1+1%）=25。

由于該納稅人未超過小規(guī)模納稅人季度免稅銷售額標準（即未超過30萬元），也未開具或到稅務機關代開過增值稅專用發(fā)票，該納稅人一季度全部增值稅不含稅收入都可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策。

申報表填列方式如下：

案例2（開具或代開過增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人）

天津市某企業(yè)為按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人。

2020年1月、2月、3月分別實現(xiàn)銷售貨物收入（含稅）5.15萬元、10.30萬元和10.10萬元。其中，1月全部收入開具3%征收率的增值稅普通發(fā)票，2月全部收入開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，3月全部收入開具1%征收率的增值稅專用發(fā)票。

業(yè)務分析：

根據(jù)2020年13號公告規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，我市增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。故納稅人計算一季度的不含稅收入為25萬元。計算公式為：5.15/（1+3%）+10.3/（1+3%）+10.1/（1+1%）=25。

由于該納稅人未超過小規(guī)模納稅人季度免稅銷售額標準（即未超過30萬元），其開具增值稅普通發(fā)票的不含稅收入5萬元，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。已自行開具增值稅專用發(fā)票部分的20萬元，應按規(guī)定繳納稅款。

需要注意的是，由于2020年3月1日至5月31日，我市增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，納稅人2月取得的10萬元收入應按3%征收增值稅，3月取得的10萬元收入，減按1%征收率征收增值稅。

根據(jù)國家稅務總局2020年第5號公告第三條規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅的銷售額（100000元）應當填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%（100000*2%=2000元）計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

申報表填列方式如下：

（一）填寫《增值稅減免稅申報明細表》

注：1.請選擇準確的減稅性質(zhì)代碼0001011608

2.對應減征的增值稅應納稅額計算公式為：100000*2%=2000

（二）申報表主表填寫方式

注：1.第1欄填寫的是2月對應3%征收率的不含稅收入10萬元和3月對應1%征收率的不含稅收入10萬元的合計數(shù)，共計20萬元。

2.第16欄填寫的是3月對應減征的增值稅應納稅額2000元。