增值稅中的增值稅稅率問題

降低增值稅稅率

內(nèi)容導(dǎo)航

銷售或進(jìn)口稅率

2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

增值稅稅率變動(dòng)表
變動(dòng)階段	2016.5.1 全面營(yíng)改增	2017.7.1 簡(jiǎn)并稅率	2018.5.1 降稅率	2019.4.1 降稅率
稅目	稅率
銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物	17%	17%	16%	13%
銷售或進(jìn)口列舉貨物	13%	11%	10%	9%
提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)	11%
銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）	6%	6%	6%	6%
法規(guī)依據(jù)	《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂）》 《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）	《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂）》 《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）	《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）	《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

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農(nóng)產(chǎn)品扣除率

2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，若無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

2017年7月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或者委托加工一般貨物的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行加計(jì)扣除。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率變動(dòng)表
	2016.5.1 全面營(yíng)改增	2017.7.1 簡(jiǎn)并稅率	2018.5.1 降稅率	2019.4.1 降稅率
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率	13%	11%	10%	9%
	——	納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持13%扣除率不變	納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額	納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
法規(guī)依據(jù)	《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2016修訂）》	《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）	《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）	《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

出口退稅率

2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

為適應(yīng)外貿(mào)企業(yè)需求，設(shè)置出口退稅率過渡期，2019年6月30日前（含2019年4月1日前）,納稅人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為適用過渡期政策。

專家解讀1—過渡期出口退稅率的確定

2019年6月30日之前（含2019年4月1日前），貿(mào)易企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)有不同的確定方式：

對(duì)實(shí)行“免退稅”辦法的貿(mào)易企業(yè)，取得16%的增值稅專用發(fā)票，按16%的退稅率辦理退稅；取得13%的增值稅專用發(fā)票，按13%的退稅率辦理退稅；取得10%的增值稅專用發(fā)票，按10%的退稅率辦理退稅；取得9%的增值稅專用發(fā)票，按9%的退稅率辦理退稅。

對(duì)適用“免抵退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)，4月1日之前適用16%退稅率的，繼續(xù)按16%計(jì)算免抵退；4月1日之前適用10%退稅率的，繼續(xù)按10%計(jì)算免抵退。由于原退稅率大于現(xiàn)征稅率，在計(jì)算不得免征和抵扣稅額時(shí)，征退稅率之差會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，公告明確，把負(fù)數(shù)換成零參與計(jì)算。

參考文章：

《增值稅政策調(diào)整：稅率、抵扣、抵減、退稅》（王冬生，北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所）

《中稅稅務(wù)專家全文解析2019年增值稅稅改新政》（丁以文、崔巍，北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司）

專家解讀2-時(shí)間的確定（出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間）

（1）保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)；

（2）除第1項(xiàng)以外的向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；

（3）不向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)。

參考文章：

《中稅稅務(wù)專家全文解析2019年增值稅稅改新政》（丁以文、崔巍，北京中稅稅務(wù)咨詢股份有限公司）

專家解讀3—建議

根據(jù)39號(hào)公告，調(diào)整前的退稅率將沿用至2019年6月30日，因此，我們建議在商業(yè)可行的前提下：

貿(mào)易企業(yè)：建議對(duì)按照16%和10%稅率采購(gòu)的出口貨物勞務(wù)于6月30日前完成報(bào)關(guān)出口

生產(chǎn)企業(yè)：建議在6月30日前完成報(bào)關(guān)出口以取得更高的退稅率

參考文章：

《2019年4月1日最重要的大事，增值稅減稅政策來(lái)了！》（致同中國(guó)）

離境退稅率

適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

離境退稅，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對(duì)其在退稅商店購(gòu)買的退稅物品退還增值稅。

應(yīng)退增值稅額的計(jì)算公式：應(yīng)退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率

離境退稅政策變動(dòng)
	2011.1.1 海南試點(diǎn)	2015.1.6 符合條件的地區(qū)實(shí)行	2019.4.1 降稅率
離境退稅率	11%	11%	適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%
			適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%
法規(guī)依據(jù)	《關(guān)于在海南開展境外旅客購(gòu)物離境退稅政策試點(diǎn)的公告》（財(cái)政部公告2010年第88號(hào)）	《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（財(cái)政部公告2015年第3號(hào)） 《境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第41號(hào)）	《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

發(fā)票開具銜接

2019年4月1日稅率調(diào)整后，針對(duì)稅率變動(dòng)開票的銜接問題，《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）進(jìn)行了明確規(guī)定。

1、發(fā)票稅率的確定原則

開具何種稅率的發(fā)票，大原則是看納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前的，適用調(diào)整前的稅率；4月1日及以后的，適用調(diào)整后的稅率。

參考資料

《增值稅政策調(diào)整：稅率、抵扣、抵減、退稅》（王冬生，北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所）

2、 發(fā)票開具問題的解決

（1）4月1日前按照原稅率開具發(fā)票后，出現(xiàn)問題

•  發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票

•  開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票

（2）4月1日前發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為未開票需補(bǔ)開發(fā)票，按照原適用稅率補(bǔ)開

（3）4月1日后稅控系統(tǒng)稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述1、2條情況的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

3、 注意事項(xiàng)

（1）納稅人應(yīng)當(dāng)按照總局更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

（2）納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。